煤炭行业存货监盘存在的问题及改进措施

梁伟静　范永霞　张华

[摘要]目前，煤炭行业对存货监盘并没有足够重视，加之近年来审计情况不断复杂化，舞弊手段层出不穷，审计过程中存在许多问题，文章就煤炭行业存货监盘过程中出现的一些问题进行深入分析，并在此基础上提出一些有效的解决办法和改进措施。

[关键词]煤炭行业；存货监盘；监盘程序

[DOI]1013939/jcnkizgsc201815048

1煤炭行业存货监盘概述

（1）存货监盘的定义。

存货监盘是指在执行审计程序的过程中，为了确保企业实物资产的安全完整，注册会计师协同被审计单位的存货保管人员，与相关主管负责人一起参加被审计单位的期末存货盘点，并判断盘点程序是否合理，监督盘点是否严格按照计划执行，并执行适当的抽盘程序以验证盘点结果是否可靠。存货监盘包含两个层次的工作：一是注册会计师参加并监督被审计单位存货盘点过程；二是注册会计师根据业务需要适当执行抽盘程序以获取审计证据。

（2）煤炭行业存货监盘的内容。

煤炭行业的存货监盘主要指注册会计师在执行审计业务的过程中监督检查煤炭企业对其生产经营过程中持有以备生产、销售或消耗的各类煤炭制品、衍生品、消耗材料以及工具等存货进行盘点清查，以获取有关存货存在、完整、权利和义务等方面认定的审计证据，据以出具相关审计报告。

（3）煤炭行业存货监盘的一般程序。

煤炭企业存货监盘可选择的程序：一是评价被审计单位的存货盘点计划和程序。二是观察盘点计划的执行情况。三是检查存货的数量和状况等。四是对部分存货进行抽盘。五是存货监盘需特别关注的情况有：①监盘范围是否适当。②确定监盘的重点。③监盘人员的职业道德和专业胜任能力。六是监盘结束时还需：①再次观察盘点现场，确定所有应纳入盘点范围的存货已纳入进行。②确定所有已填用、作废及未使用盘点表单均已收回。③整理汇总存货监盘过程中获取的信息并据以对被审计单位的盘点结果进行复核，判断其是否恰当地反映盘点的实际情况。

2煤炭行业存货监盘需解决的重要问题

（1）制订监盘计划。

明确：一是实施存货监盘的目标、范围及时间安排。二是要点及注意事项：①整体安排：实施监盘程序的方法、步骤，各环节应注意的问题及要解决的问题。②具体实施：盘点期间煤炭的移动情况、煤炭的质量状况、截止确认、存放地点的分布及金额。三是检查存货监盘范围是否适当。四是明确实施存货监盘的人员分工。

（2）选择恰当的监盘手段。

煤炭行业的存货盘点方法通常包括账面盘点法、重点盘点法、技术推算盘点法以及时点盘点法等，分别适用于不同情况：通常煤炭企业对防汛、火药雷管、坑木等物资进行抽盘；由于煤炭类存货无论从体积、重量等哪方面来说都比较庞大，很难移动或逐一过磅。这就需要对其进行技术推算以确定实际数量；而且对于大的煤炭集团公司来说，对原煤及煤炭产品的盘点还会以分公司或业务单元等为单位成立专门的盘点小组。审计人员在执行存货监盘时：一方面要保证盘点小组的数量符合要求；另一方面要保证小组成员具备相应的专业技术能力，对盘点过程能够进行有效的检查监督。

（3）完善存货监盘的工作底稿。

存货监盘的工作底稿通常包括以下内容：总体监盘策略、具体监盘计划、监盘结果汇总表、问题备忘录、收回的已使用、已作废或未使用表单的记录等；工作底稿是审计人员执行相关审计工作的依据和证明，记录着审计人员为了如实完成审计工作提供合理保证需要执行的工作，已执行的工作，取得的证据，形成的结论等。底稿中通常不包括：已被取代的底稿或报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、已作废的文本等。

3煤炭行业存货监盘审计的必要性和特殊要求

（1）煤炭行业存货监盘的内容。

煤炭行业的存货监盘主要涉及：①检查有关煤炭行业的存货（如原煤、精煤、褐煤、焦煤及煤矸石等）存在状况。②评价各种状态下的煤炭的品质状况。③观察盘点计划和程序的实施情况。④获取管理层关于存货盘点程序可靠性的声明等。

（2）煤炭行业存货监盘的特点。

主要包括：①煤炭存储具有天然不利因素。②煤炭露天储煤极易造成一些非正常损失。③煤炭集团下属公司多且煤炭流动比较频繁。

（3）煤炭行业存货监盘计划的特殊性。

主要包括：①煤炭行业的存货主要是堆积型煤炭，储存于产、存、供、销各个环节。②煤堆一般没有标签，质量难以确定。③盘点人员无法对煤堆移动实施控制。④一些存货存在于井下，审计人员难以实地监盘。

（4）煤炭行业存货监盘的难点。

主要包括：①煤炭行业存货种类繁多。②品种特殊性。③在经过煤炭行业的重组后，煤炭集团分子公司过多。④非煤炭存货的盘点。

4目前煤炭行业存货监盘审计中存在的问题

主要有：①煤炭行业存货的特殊性使得监盘难度增大。②对存货监盘程序没有足够的重视。③容易忽视异地库存煤炭的盘点。另外，煤炭行业还有一些其他存货，比如矿井使用的坑木等，由于数量较多，存放地点比较分散，所以一般根据历史记录及相关负责人员来协助监盘，要重点防止会计师走马观花，从而影响存货监盘审计结果。

5基于煤炭行业存货监盘问题的改进措施

（1）了解煤炭行业存货的内容、性质、重要程度。

监盘人员在对煤炭行业进行存货监盘时应明确：①煤炭企业存货的存放情况、盘点程序及其他以前年度审计中遇到的重大问题。②存货盘点的时间安排，一般监盘时间最好选择在会计期末后。③盘点小组要吸收保管、财务等相关人员。

（2）实施恰当的抽盘监盘程序和风险控制。

在抽盘监盘审计中，审计师应该重点关注一下内容：①确定被审计煤炭企业抽查范围：难以盘点或隐蔽性较强的存货。②将抽查结果与盘点结果进行交叉比对。③兼顾正向和逆向抽查。④了解煤炭行业存货的移动情况以及其状况，防止遗漏或重复盘点，并观察被审计单位煤炭是否已经合理分类，在存货监盘期间前是否有重大意外灾害或事故会导致实地存货与记录有重大差异，并对差异进行处理。

（3）存货监盘与期末存货截止测试相结合。

主要做法有：①获取盘点日前后煤炭收发及移动凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。②获取煤炭验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以备顺查至会计记录。③所有存货合理反映在账簿记录中。

（4）考虑专家意见。

（5）将存货监盘与账本相结合。

（6）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

要想得到更加真实的存货监盘审计证据，审计人员还必须时刻关注煤炭价格的变化，因为煤炭的价值是其价格乘以数量得到的，如果只是片面強调煤炭盘点数量的准确性而忽视其价格，也很有可能导致存货监盘审计结果的不真实。

参考文献：

[1]高智浅析我国煤炭企业内部控制存在的问题与解决对策[J].商业经济，2011（15）.

[2]赵丽霞新规范下如何深化煤炭企业内部控制体系改革[J].中国市场，2011（41）.