合理配置审计资源 提高内审工作效能

杨洋

【摘 要】内部审计是企业依法经营、规范管理、防范风险的重要手段，是深化国有资产监督管理、实现国有资产保值增值的有效保障。随着市场经济的发展与规范，国有集团企业基本已实施内部审计，但是由于许多国有集团企业对内部审计的重要性认识不足、重视不够，致使审计资源配置不科学、不合理，从而制约了内部审计的持续有效开展，影响了内部审计的质量和成果。

论文在分析国有集团公司内部审计现状的基础上，深入分析了国有集团公司内部审计普遍存在的内部审计机构缺乏独立性、内部审计人员数量较少、内部审计队伍知识结构单一等问题，并剖析了形成这些问题的深层原因；最后结合内部审计实践经验，阐述了有效加强国有集团公司内部审计的措施和方法，以期提高国有集团公司内部审计质量，创造良好的内部审计环境氛围，为国有企业保驾护航。

【关键词】内部审计；国有集团公司；国有资产管理

一、绪论

随着国有资产管理体制的不断完善，企业内部资源重组不断深化，企业发展战略和方向进一步明确，内部审计作为企业内部独立、客观开展的监督、评价和咨询活动，通过审查和评价企业的经营活动、风险管理及内部控制的适当性、合法性和有效性，已成为企业监督控制体系中必不可少的组成部分。然而相对于经营范围广和经营规模大的集团公司而言，内部审计机构设置和审计资源的配置还有较大的差距，内部审计高质量的开展还面临一定的难度。

如何充分利用有限的审计资源，科学、合理的开展集团公司内部审计工作，获得有价值的审计成果，重塑内审组织形象，创造良好的内部审计环境氛围，已经成为部分集团公司急需解决的问题。

二、国有集团公司内部审计存在的问题

通过对北京市市属国有企业的调研发现，目前多数国有集团公司存在着内部审计资源配置不科学、不合理等问题，具体表现在以下几个方面：

1.内部审计组织机构设置缺乏独立性

独立性是内部审计存在的必要条件，也是内部审计的生命线。内部审计独立性可以简单理解为内部审计部门和内部审计人员的独立性，是内部审计资源的主要特性之一，主要体现在内部审计机构设置上，设置在董事会或董事会领导的审计委员会下的内审机构独立性最强。

經调查，在市属国有集团中只有约20%集团公司采用董事会或审计委员会下设置内部审计机构；有约40%的集团公司采用的是隶属总经理下的内部审计机构；有约30%的集团公司内部审计机构与纪检、监察、监事会、合署办公；还有约10%的集团公司内部审计机构从属于财务管理部。从数据来看，第二、三种设置模式是目前较为主流的设置模式，主要原因是可以通过集中整合集团监督力量，突出内部审计的监督职能，但对独立性有所制约，第四种模式与被审计对象合并在一起，是不可取的，对内部审计独立性造成了较大的影响。独立性受损将直接影响内部审计评价的客观性与咨询业务真实性，极有可能会降低内部审计工作质量，从根源上阻碍内审工作持续、健康发展。

2.专职内部审计人员配置较少

市属国有集团公司具有资产量大、销售额高、职工人数多的规模特点，因此多为经营规模较大的大中型企业。这些企业下属投资控股的子企业众多，经营地分散，甚至部分子企业还在外埠办公，因此对内部审计人员的数量配置计资源提出了较高的要求。目前约50%市属国有集团公司专职内部审计人员不足5人，且部分集团公司只在本部设置专职人员，除证监会强制要求设置内部机构外，对下属控股子企业没有设置该岗位。

根据市国资委下发的《市属国有企业经济责任审计工作规范》中第八条：“企业应当配备专职内部审计人员，原则上不少于在岗职工人数的4‰”计算，绝大部分集团公司配备的专职内审人员未达此标准，且相差甚远。例如以S集团为例：截至2012年底，S集团公司资产量达910亿元，当期销售收入80亿元，下属控股子公司23个，年未在岗职工人数13586人，按上述“规范”计算，应配备专职内部审计人员54名（13586×4‰=54.34）。该集团公司实际配备专职内部审计人员只有3名，编制外借调人员2名，全部设在集团本部，造成内部审计资源严重紧缺，客观上限制了S集团内部审计工作的全面发展，严重影响了该集团内部审计目标的实现。

3.内部审计队伍知识结构和从业背景比较单一

随着国有企业体制改革的深入，虽然主辅分离工作取得了一定进展，但因遗留问题众多，目前市属国有集团公司仍存在主业突出，辅业并存的现状，绝大部分集团公司仍是综合性经营的大中型企业，具有业务范围广泛，涉及多种行业经营的特点。因此，要求内审队伍的知识结构要丰富化、多样化，对内审人员的配置和内审队伍的建设提出了更高要求。

经调查，市属集团公司配置的专职内审人员具有相似的特点，约70%的企业内审人员是从财务专业人员转型而来，知识结构和从业经历较为单一，专业知识和工作经验的匮乏给开展全面审计工作带来了不利影响。以S集团为例：S集团下属23家控股子公司中，建筑业、批发零售业、交通运输业、服务行业等四个行业板块，而5名专（兼）职内审人员中有3名来自集团公司原财务管理部工作；其中4名具有中级会计师职称。与经营业务的多样化相比，S集团内审人员知识结构与从业经历略显单一，给对下属控股企业开展内部审计工作带来不小难度。

三、国有集团企业内部审计问题存在的根源分析

导致当前国有集团内部审计存在上述问题的原因是多方面的，主要可以归结为以下方面：

1.我国内部审计产生和发展时间较短

从内审发展史上看，1844年英国就通过《公司法》初步确立了内部审计制度以规范股份公司的运作，其他欧美国家也在19世纪中叶也相继实行了内部审计制度。我国内部审计是伴随的1983年国家审计署的成立孕育而生的，直到 2003年审计署才发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，内审协会颁布了《内部审计基本准则》。相对于国外内部审计发展史来说，我国的内部审计产生和发展的时间较短，这充分说明对内部审计的理解不深、认识不够具有历史根源。

2.集团领导对内部审计存在理解误区

首先对内部审计和外部审计存在混淆。很多国有集团领导没有正确区分内部审计和外部审计的区别，经常会把每年都进行的财务决算审计和内部审计相混淆，认为“外部事务所都已经审过了，内部还有必要再审吗？”孰不知因审计项目的目的不同，导致审计的范围和内容都有不同，运用的审计方法和评价侧重点也会不同，外部审计并不能替代内部审计行驶其作用、发挥其职能。

其次对内部审计的种类存在混淆。部分国有集团领导人不能正确区分财务审计、经营审计、绩效审计、经济责任审计等内审业务的种类、目标和意义，错以为全部都是审计活动，没有必要重复进行，导致对内部审计活动存在误解，甚至认为内部审计工作的全面开展是“没事找事”、“多此一举”。这些理解误区体现了对内部审计的理解不深、认识不够的思想根源。

3.内部审计价值具有潜在性（隐性）特点

内部审计工作是企业内部管理工作的一部分。表面上，它不同于经营业务工作，能为企业直接带来经营收入，而且还要发生一定费用，好像对企业的经济效益没有帮助还造成一定的拖累。但内部审计的价值在于，通过开展内审活动，对企业的经营活动进行客观的评价和监督，以规范管理、防范风险、提高企业的经营效益，为企业保值增值发挥重要作用。它所产生的经济效益不是短期内能够实现的，不能用简单的方法和数据进行衡量。内部审计价值的隐性特点，不易体现的特点，也成为对内审理解不深、认识不够的影响因素。

四、加强国有集团公司内部审计的对策和思路

通过上述对国有集团公司的内部审计存在的问题及其根源分析，依据审计理论和我国实际情况，可以从以下方面采取措施，进行改善：

1.集团内部挖潜，灵活配置内审资源

市属集团公司专职内审人员紧缺是摆在面前的事实，因此在内审资源不足的情况下，要先从内部入手，挖掘人力资源潜能。可以尝试建立集团公司“内部审计人才库”，由集团内部审计主管部门根据下属企业经营特点、知识结构、项目类别等方面制定选用人才的专业标准，在下属控股公司进行选拔合格后，将合格内部审计人才分行业、分知识结构进行分类储备管理。待审计项目开展时，根据项目特性，将合适的储备人才吸收进项目组，配合专职内部审计人员一起实施内部审计工作。此方法充分利用了集团公司内部的人才资源，对内审资源进行了很好的补充和加强，但在使用中还有很大的局限，其仅适用于大范围集中审计项目的开展，在配置资源时，将同类经营特点的企业进行分组交叉审计，这样既能调动大家工作的积极性，又可以兼顾内部审计工作的客观性。

2.有效整合监督力量，制定下属企业风险导图

为保证组织目标得以实现，集团公司每年要开展大量内部审计活动，因此在开展内部审计工作前，制定一份科学可行的审计计划就显的尤为重要。内审机构应该充分发挥集团公司特有的管理优势，对相关职能部室（如纪检部、经营管理部、内部监事会、财务管理部等）的监督力量进行有效的整合，加强对下属控股企业运营动态的常态化监控，定期收集相关信息，及时做出分析、讨论和总结，据此来识别企业经营中的风险。然后，根据企业总体目标对风险进行评估、排序，制定出风险导图，准确界定审计工作重点及范围，科学、合理安排年度内审计划。这样可以充分利用有限的内部审计资源，对企业风险高发领域进行监督和评价，提高内部审计工作的效率和效果，为组织目标的实现提供合理保证。

以S集团为例：该集团内部审计机构与内部监事会合署办公，实为“一套人马、两块牌子”。所以内部审计机构负责人为所有下属控股企业的监事长，内部审计员也分别担任各家子企业的监事。基于监事会的职责，监事长和监事需要列席公司所有重要会议，对于企业的经营活动有了全面的了解和掌握，達到监督职能的常态化。在此基础上，该内部审计机构定期对风险进行评估，根据评估结果制定内审计划，有的放矢开展内部审计工作，在缓解了内部审计资源紧缺的同时，逐步提高了内审工作的质量和成效。

3.结合经营特点，建立相对统一的内部控制评价方法

集团公司下属企业多种行业经营，给内部控制评价带来很多困难，并且直接影响了内部审计工作开展的效率和效果。为了节约审计资源，内审部门根据下属公司行业特点，对其进行合理分类，将类似行业划为一组，按组制定出一套相应的内部控制评价方法。该方法要围绕此类行业经营特点，对经营的重点领域和重点环节进行内部控制评价，并保证论据评价方法的充分性和适当性。

以S集团为例：选取调查问卷的内控评价方法来测评企业内部控制环境。经过对下属子企业经营特点的分析，可以将同行业或相近行业的单位进行合并。其中有7家为工程类企业，五家是施工企业，负责承接各类工程后工程施工；两家为业主企业，负责发包工程对承接单位进行监督管理。因此可以将这两类企业划分为两组，编制两套内部控制评价的调查问卷，施工企业主要注重工程建设的施工管理环节、收款环节等，而业主企业则注重工程招投标环节、对施工企业的监管环节和付款环节等。

4.充分发挥专业特长，以财务审计为切入点

市属国有集团内审人员多为财务工作背景，在内部审计资源知识结构方面过于单一，但同时也有它自身的优势。因为企业绝大部分经营活动终归会在财务数据上有所体现，或明或暗地留有痕迹。以目前的资源配置现状，内部审计人员应该充分发挥自身业务专长，紧抓财务分析这条主线，通过分析性复核技术，有效地对财务数据进行变动分析、比率分析、差异分析和趋势分析等方法，查找企业经营管理漏洞和潜在的经营风险，促进企业健康、持续发展。

G公司是一家经营油品的公司，该公司下属13个加油站，分布在六个远郊区县。在对其进行内部控制审计时，内审人员先对该公司总部的财务数据进行分析性复核，发现各油站的毛利率不一样，其中两家油站的毛利率明显偏低，经营管理者给出的解释虽然合理，但经过拆分油品种类与销售类型，反复复核财务数据后，终于找到问题的最终原因：两个油站在油品损耗明显高于其他油站，验收员在收货过程中把关不严，造成企业全年直接损失158万元。这个成功案例充分说明，加强财务数据分析不仅适用于财务审计，在内部控制审计、经济责任审计、经营效绩审计中同样发挥着重大作用，并且能够取得事半功倍的效果。

参考文献：？

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