商业银行审计制度及模式新途径探索

【摘 要】商业银行审计制度包括内部审计和外部审计两部分，本文着重从内外两方面研究审计制度的创新模式。内部审计包括三方面，分别为银行的治理结构、内审之间的关系和其概念不断发展变化，并且对银行内部审查重新要求，其认为我国商业银行的内审应该开始转型，即从财务型转化为增值型，本文分别从内审的概念、方法和体质方面对内部审计进行模式创新。对于外部审计，是从分析现阶段我国商业银行外部审计的不足和局限性，从而得到我国商业银行该如何对外部审计进行创新和发展的方法，从重新界定审计目标和修改相关法律制度等方面来提出模式创新建议。

【关键词】商业银行；财务型审计；内部审计；增值型审计

当前整个金融行业中，商业银行是其主体部分，内部审计和外部审计是其审计制度的两方面。内部审计监督着公司的治理环节，是治理公司中至关重要的一个环节。民间审计组织主要是外部审计的社会承担者。对银行审计制度模式的创新是当前势在必行的工作，它既能使银行高效运行，还能不断对银行的管理结构进行完善，十分重要。

一、我国商业银行内部审计现状及模式创新

1.我国商业银行内部审计现状

在计划经济不断发展的情况下，我国的内部审查制度不断的建立发展，在其建立的过程当中，两方面的领导机制对其进行管理：银行的重要领导对其进行主要管理，并且还受国家审计机关的监督。当前我国商业银行还处于“财务审计”的内审阶段，因此评价并监督是起到重要作用的两方面，如果内审部门仅仅是纠正错误，寻私找弊的一个监督部门。那么在其审计理念的指导下，在审计的层次、深度方面都有着很多局限性，以下为不足的主要表现：

（1）审计价值尚未得到重视和挖掘

我国并未重视和挖掘审计的价值，因此很难确立内部审计的地位。从一般的银行观念来讲，作为服务部门却不能创造价值的审计部门，即使在内部审计方面建立的管理制度和机构相对独立和垂直，但其和国外审计不同，对董事会不起到直接负责的作用，对于监督和管理方面工作并未直接进行，而仅仅限于一个职能部门应起到的作用。

（2）审计理论和技术方法落后单一

我国审计内容老套，技术方法单一落后，审计报告没有参考性。在如今我国内审制度不断改革与发展的过程中，审计方法包括两方面，分别为真实性审计，其主要以纠弊查错为主要内容；另一个为合规性审计，其主要以对照检查为主。审计人员通过账项来对报表、凭证、规章制度等开始查账、找问题等工作，是按传统的审计理论和方法进行的，因此就会导致审计报告的模式化严重，并且审计信息的“含金量”较低，没有很大价值。

（3）审计职能未能全面发挥

内部审计的工作是基于真实性和遵循性为主要要求的，目前未能完全发挥审计的全部职能。银行中负责审计的人员不仅仅是负责监督，更是兼顾着管理和经营。我国商业银行内部审计的工作主要是两方面：一是检查数据报表的真实性；二是检查活动的规范性。因此，在经营活动的检查方面就下了很大的功夫，就会对活动前和活动中的把控不足，对控制银行风险法方面出现局限性。

2.我国商业银行内部审计的模式创新

（1）创新内审理念

①内部审计部门要对于银行的管理者关于风险问题有一个指示，确定控制住其缺陷，从而进行完善和改进，对风险管理进行有效的控制，不断改进银行的管理控制风险体系，以免银行遭受更大的损失，从而提高银行的价值，这就是内审部门在风险管理过程中的重要检查、评估作用。

②内部审计部门通过采取一系列的过程而实现的遵守法规水平和对银行的信息沟通、战略等方面进行定期评估检测，从而揭发银行内部发生的不利于政策和道德规范的一些不恰当行为，使银行能够不受道德与法律两方面的风险，为银行价值的提高提供方便。

（2）创新内审体制

可以设立一些机构从而代替董事会施行一些职责，比如说审计委员会等常设机构。这时董事会和审计委员会就会分配内审人员的一些权利，如人事和财务管理的权利。这就要求内审机构的权利被完全上收，从而实现银行内内部审计部门的垂直管理模式，使内部审计更具独立性、科学性与权威性，能够使内审资源更加有效、合理的被内审部门所支配，并且对于审计的范围、时间等因素确定的角度更加恰当全面。

（3）创新内审方法和手段

银行的内部审计包括对风险的导向审计，从而审计的质量就有所提高。为了能够对审计主体的风险问题有一个全面的把控，就要实時的分析和评估银行的管理行为，找出风险较高的部分，从而对审计的重点和频率有所确定，重点控制管理风险较大的部分，商业银行管理层的管理水平就会有所提高。要想对风险进行有效的控制，就要求审计部门做到科学决策。

二、我国商业银行外部审计现状及模式创新

1.我国商业银行外部审计现状

（1）信息披露不足

我国审计金融机构的审计结果并未向社会大众所坦露，这就造成了信息的严重不对称，银行的真实经济水平和经营情况不能完全被投资者或存款人所掌握，其投资存在的风险也就无法进行评估，金融资源的浪费和竞争的垄断性就由于信息的披露不足下产生了。

（2）委托代理关系不全面

委托代理关系的不全面就会导致关系人的利益不能完全反映出来，金融机构收支的合法性和真实性主要是靠国家审计部门监督进行的，属于国家的利益，当前的国有制商业银行要想实现投资人的盈利目标，就要通过股份制改革企业制度，并且要自负盈亏才能实现。

（3）审计力量满足不了社会要求

我国商业银行的审计制度的连续性和系统性还有所欠缺，商业银行内在经营过程中对于金融风险的抵抗能力以及管理方面的隐患问题还不能及时发现解决。

2.我国商业银行外部审计制度及模式创新

（1）我国商业银行外部审计制度创新

①对商业银行法进行修改，扩充独立审计的条款，并且对国家审计条款进行删除。对社会审计在银行外部审计的中心地位予以肯定，国家审计单位拥有相应权利与职责，可以对金融管理绩效进行审计工作，并监督政府的金融机构，从而对其绩效进行评定。另外，审计机关可以对金融企业的金融监管机构的绩效进行判定，但不能直接对金融企业进行审计。

②通过法律的规定，对在商业银行外部审计中的会计事务人员的资格进行明确的认定。注册会计师协会应该对外部审计的会计事务所进行管理工作，不断地履行监督义务，其组织形式可以包括合伙人形式或者采取有限责任法人的形式，以此同时还要接受来自银监会和中国人民银行的管理与指示。

（2）我国商业银行外部审计模式创新

风险基础审计是对我国商业银行审计模式创新的一个重要内容，作为辅助的有账项基础审计和制度基础审计两部分，我们应该先对风险进行必要的分析，对所审计的商业银行有一个全方面的了解后，对其风险情况和造成其审计目标的风险因素进行确定，看是否能达到检验所需的风险水平。这时再对相应不同程度的风险因素采取审计策略。银行的经营方式也是重要的一个凭据，通过审计人员对于银行内业务风险的大小来确定所要审计的内容和重点。着重关注高风险业务，这样高风险的业务就能完全运用到十分有限的审计资源，不仅可以做到审计资源的不浪费，还能合理的对风险进行控制。

三、结束语

商业银行中的内部审计和外部审计是审计部门的两大部分，是促进银行发展的着力点。关于内部审计方面，审计队伍的道德水平和业务能力是至关重要的，因此为了培养先进性的队伍，就要经常开展培训员工业务能力和进行再教育的活动。关于外部审计方面，我们可以通过建立相应法律法规、国家发展政策和市场动态数据分析和经济统计数据来实现审计的模式创新。内审与外审的创新目的有所不同，银行增值是内审的主要目的，商業银行审计的增值是外审模式改革与创新的终极目标。

参考文献：

[1]万静芳.论我国商业银行外部审计制度和模式的创新[J].金融论坛，2015，6.

[2]赵丽丽.浅论商业银行内部审计的现状与对策[J].中国农垦，2016，1.

[3]陈光.现代商业银行外部审计与风险监管[J].中国发展出版社，2015，11.

作者简介：

曹晖（1971—），女，汉族，湖南津市人，现从事银行内部审计工作。