企业货币资金内部控制风险点及对策研究

宋艳

【摘 要】货币资金内部控制是企业内部控制和管理的关键。货币资金管理的好坏直接影响资金的安全和使用效率。作为企业血液、贯穿企业全业务活动的货币资金安全与否关系企业的生存与健康发展。文章分析了货币资金内部控制的八大风险点和控制措施，以期为企业完善货币资金内部控制制度提供参考，实现资金供求动态平衡、提高资金使用效率、确保资金安全的资金营运内部控制目标。

【关键词】货币资金；内部控制；风险点；控制措施

一、引言

货币资金是企业赖以生存的血液，是一项流动性最强、安全性最低的有形资产。货币资金内部控制是资金活动内部控制的基础和核心，有效的货币资金内部控制才能确保货币资金的安全，实现企业生产经营过程中各环节资金供求平衡，才能提高资金使用效率，实现企业价值的最大化。货币资金一旦出现问题，将严重影响企业的生产运营，对企业发展具有重大影响。

本文以《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》为指引，结合实务工作中遇到的货币资金内部控制问题，对货币资金内部控制的主要风险点和相应的控制措施进行了分析。

二、货币资金主要风险点

货币资金内部控制活动中应重点关注八大风险点。

1.财务人员素质低

人员素质体现在职业道德、做事原则、业务水平等多个方面。人员素质低会增加货币资金被盗、被贪污、被挪用、被侵占的风险，会增加资金活动违反法律、法规的可能性，使企业遭受外部监管和处罚，导致经济损失和信誉损失。

2.不相容岗位未分离

合理设置不相容岗位可以实现货币资金相关岗位相互牵制、相互制约和监督，但不相容岗位未分离会导致货币资金控制上的很大漏洞。

3.货币资金审批权限不合理或执行不合规

审批权限的合理划分是货币资金业务活动顺利开展的前提条件，审批权限的贯彻执行是货币资金活动有效控制的保障，如果货币资金活动未经适当审批或超越授权审批，很可能使企业因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。

4.货币资金收支不真实、不完整

收入不入账、私设小金库、坐支现金、虚列开支事项、虚构支出金额等货币资金收支环节上的不合规行为导致货币资金收支失真、不完整，滋生了资金被贪污、挪用等违法行为，使企业遭受经济损失。

5.賬务处理环节存漏洞

货币资金的凭证和账簿是反映企业资金流入流出的信息源。如果账务处理依据不合规、账簿记录登记不完整或不准确，都会导致整个会计信息处理结果失真，账证、账账、账表、账实存差异，生成的报表结果无法真实反映资金信息。

6.钱账未分管，盘点不合规

钱账未分管易造成公款私存、贪污挪用、私设小金库、账外账等现象，不定期盘点或出现盘点差异不查明原因并追责会造成这些不合规现象的深化。

7.私自开立银行账户，未定期清理

私用印章开立银行账户，截留业务款项，不定期清理银行账户，导致实际已废弃账户被其他个人或单位使用，类似这些违反国家有关法律、法规要求的银行账户管理行为，都可能导致企业受到处罚，造成资金损失。

8.一人保管票据和印章，未定期审查

一人保管票据和印章，不定期审查票据、印章的保管、使用等情况，易滋生票据遗失、编造、伪造、被盜用、非法使用印章等行为，很可能给企业造成资产损失、法律诉讼或信用损失的后果。

三、货币资金内部控制措施

做好货币资金内部控制，应重点做好八方面的控制措施。

1.提高财务人员素质

货币资金相关管理岗位人员应具备思想素质高、职业原则强、业务水平高等素质，通过持续的道德修养和职业素质培训，增强资金风险防范意识，通过定期轮换岗位，使财会人员接触新业务、掌握新知识、丰富经验和阅历，进一步提升综合能力。

2.严格控制货币资金岗位分离

货币资金不相容岗位包括货币资金支付的审批与执行、出纳和会计、保管与盘点、稽核和记录、会计记录与审计监督、票据印章保管与使用。出纳不得兼任稽核、会计档案保管、总分类账及收入、费用、债权、债务等明细分类账的登记工作。会计不得以任何方式接触企业的资金。出纳与会计应当相互独立，不能有经济上的共同利益、工作上的长期协作、伦理上的亲密关系等损害相互独立的情形。

3.合理划分审批权限

企业应以书面文件明确授权依据、范围、金额限额和应承担的责任，合理划分各级审批权限和责任，防止授权不合理引起的审批控制失效、领导人审批量过大、“一支笔”独裁、集体决策议而不决、财务支出分块审批等降低工作效率和审批质量的事项。企业所有开支都应经支出发生部门和财务部门的适当权限审批，预算内重大开支还应经总经理审批，预算外开支和关键管理人员开支及重大投融资决策应经董事会等类似权力机构审批。各级审批人员都应对审批的合理性、合法性和有效性承担相应的责任，最后审批人需承担第一责任。

4.加强货币资金收支控制

（1）严格控制收入环节的管理，避免小金库、账外账

企业任何一项交易的实现都应经过多环节的流转控制，不允许任何一名员工处理经办一项交易的全过程。原则上应采取转账方式集中收取业务收入，特殊情况收取现金的，必须顺序开具收款收据，并由开具人员在收款收据上签字确认，会计根据收款收据序时逐笔记账，日清月结，现金收款收据由会计保管；现金收入应于当日送存开户银行；收到现金收入必须及时入账，严禁私设"小金库"、账外设账、现金收入不入账等行为。

（2）明确现金开支范围，严格执行现金支付程序

企业的各项支出都必须履行严格的审批手续。所有货币资金支出都应以真实的业务事项为基础。现金支出应严格遵循国家现金管理制度的规定，明确现金开支范围，除此外的所有支出都应转账支付。

企业应按“申请——审批——复核——支付”的控制程序支付款项。支付申请人提前提交货币资金支付申请，注明款项用途、金额、预算等内容，并附有效经济合同、原始单据或相关证明；审批人根据规定的权限与程序审批，对不符合规定的货币资金支付申请拒绝支付；复核人应检查支付申请的审批范围、权限、程序是否正确，手续及相关单据是否齐全和合规，金额是否正确，支付方式是否妥当等；出纳根据复核无误的支付申请办理支付手续，并及时登记现金和银行存款日记账，确保日清月结。

5.严控账务处理环节

账务处理必须以经审核无误的原始单据为依据，主管、审核、出纳和制单应在记账凭证上签章，并按各自的职责分工登记账簿：出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账，主管会计登记总分类账。在生产报表前需进行账证、账账、账表、账实核对，确保各项会计信息真实完整。

6.货币资金保管控制

企业应建立货币资金保管制度，授权专人保管货币资金，库存现金需存入保险柜中，每日现金及时送存银行，严格控制“坐支”行为，确保收支两条线。财务部门应定期、不定期抽查保险柜，核实现金余额与账面余额是否一致，检查有无白条抵库、挪用公款、账外资金等违法行为，检查支票印鉴是否存放在保险柜中，是否存在违规存放的现象，确保现金存放安全和保险柜的正确使用。

7.控制银行账户管理

企业应严格按照《支付结算办法》等国家有关规定开立账户，办理存款、取款和结算业务。所有银行账户的开设及注销必须有正式的批准手续，开立及使用情况需定期检查和清理，确保银行账户数量和用途符合公司规定。贯彻不相容职务分离的原则，银行对账单与余额调节表的业务和现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务不得由同一人负责。

8.做好财务印章与票据控制

（1）严格控制印章的保管和使用

印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的标记。印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管，印章要与空白票据分管。财务专用章要与企业法人章分管，财务专用章应由专人保管，个人名章应由本人或其授权人员专人保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要由有关负责人签字或盖章的经济业务与事项，必须严格履行签字或盖章手续，用章必须履行相关的审批手续并在印章使用登记簿进行登记。

（2）加强票据全过程管理

为防止空白票据的遗失和被盗用，应明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，设立专门的账簿，完整记录各类票据的购买、保管、使用、销毁等。领用票据应有经批准的领用申请，领用人需在票据登记簿中签字。空白支票不得事先签名盖章。不可跳号开具票据，不可随意开具印章齐全的空白支票，不可签发没有资金保证的票据或远期支票等套取银行信用，不可签发、取得和转让没有真实交易和债权债务关系的票据。对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管。作废票据应按规定予以保存，不得随意处置或销毁。对超过法定保管期限、可以销毁的票据，在履行审核批准手续后进行销毁，但应当建立销毁清册并由授权人员监销。

（3）定期对票据的保管、使用和入账情况进行审查

从银行等票据销售机构獲取购买的票据数量、起止号码，与票据保管员在票据登记簿中的记录进行核对，确定登记簿的记录是否真实。抽查保管使用的票据，核实是否与购买票据的编号不符或重复，确定票据的真实性。全面监盘各类票据，检查实存与登记簿结存数量是否一致，采用倒扎法确定本期应入账的正确性。

四、结论

货币资金内部控制贯穿企业经营活动的全过程，任何一个环节的疏忽都可能引起重大损失，企业需要结合自身特点，深入探究货币资金管理中的各项风险点，制定适合自己的货币资金内部控制制度，并落实执行到位，才能有效控制风险，确保资金安全，提高资金使用效率，实现资金供求平衡。

参考文献：

[1]朱璇.N公司货币资金内部控制体系研究[D].南京.南京大学，2014.

[2]许敏.浅析货币资金内部控制的九个控制点[J].会计之友，2011，12（下）.

[3]关于印发企业内部控制配套指引的通知.企业内部控制应用指引第6号——资金活动，2010.