企業投資經營系列談增值稅調降1个點，企業交易價格也要調整嗎？

不久前，國稅總局下發財稅〔2018〕32號文，除現代服務業6%及不動產5%的稅率未發生變化外，將原17%、11%稅率均降為16%及10%，相應的出口退稅率也從17%及11%的也降為16%及10%，以及農產品的扣除率從13%降為12%。

因應增值稅率的調降，最近不少企業接到客戶關於銷售價款應相應下調一個點的要求，引起不少困惑；同時，在新老政策變更的過程中，2018年5月1日前預付的貨款，在5月1日後如何處理，或者以含稅方式報價的企業在稅率調整後是否有稅負加重？財務人員是否有節稅的操作空間？

因目前32號文的政策還停留在國稅總局大政策背景下，各地稅務機關對於具體的執行細節尚無明確的辦法出臺，企業遇到過渡期的問題也無法向稅務機關核實。貝斯哲現根據相關政策習慣，為您逐一分析如下：

一、正式實施及過渡期的問題

根據相關的政策習慣及稅局的處理方式，我們大膽推測如下：

1.5月1日後開立的正常銷售發票統一使用新的稅率；

2.5月1日前已開發票在5月1日後發生退貨的，還可依原17%、11%的稅率開立紅字發票；

3.對於購進不動產分兩年抵扣的情形並不受影響，原已取得的進項發票已經認證，且進項稅金額已經在國稅系統中有記錄；

4.外貿企業（非生產型）7月1日後的出口退稅率降1個百分點，由於外貿企業出口退稅與進項發票一一對應，故原發票若為17%，則即使7月1日以後再報關出口，按舊的退稅率執行，若7月1日出口貨物的採購發票已經是降稅後的稅率，則按降稅後的出口退稅率執行；

5.生產型出口企業由於不需要按採購發票的金額辦理出口退稅，故不必做具體的時間切割，僅在7月1日起按新的退稅率計算即可，原取得的採購發票也不必區分是否為降稅前後，按其總的進項稅額直接計算出口退稅額度；

6.對於增值稅視同銷售行為，同樣在5月1日後適用調降後的新稅率；

7.對於5月1日前已預付貨款的情形，在5月1日前仍未開票的，則在5月1日後只能以新的稅率進行開票，畢竟大陸企業眾多，稅務機關也很難去逐一控制，所以必定會強制企業5月1日後開具發票的統一按新的稅率執行。

以上結論依據大陸稅法立法原則及適當性專業分析而來，具體還要以後續出台的稅收政策細則或稅局的相關指導為準。

二、以未稅價形式交易並訂立合同的企業實質無影響

由於營改增，增值稅的「價外稅」特性已淡化，企業也不必去刻意討論「價外稅」和「價內稅」的定義，只要在交易過程中明確計稅的方式即可。32號文實施前後，對於以往以未稅價（報價不含增值稅）交易的企業，在增值稅方面實際上並未有明顯影響。

我們可以就32號文實施前後，將企業交易的情形分為三類（下文均概括為「三種交易情形」）：

（1）5月1日前採購，5月1日前銷售；（2）5月1日前採購，5月1日后銷售；（3）5月1日后採購，5月1日后銷售。

針對上述三種交易情形，可以得出以下結論：

1.增值稅未節稅，在不考慮附加稅的情況下，企業收益相同

雖然在不同交易情形下，繳納的增值稅雖然各不相同，但實際上從現金流來看，在不考慮附加稅的情況下，企業的淨收益均相同。

所以，此類企業並不需要去為難供應商或者客戶，早開票、晚開票並不對企業有實質上的幫助。當然若供應商以此為藉口漲價，也必然沒有道理。

2.主要差別是附加稅

附加稅主要包括城建稅（稅率1%、5%、7%）、教育費附加（稅率3%）、地方教育費附加（2%），因附加稅計算依據是企業實際繳納的增值稅金額，因不同交易情形下繳納的增值稅不同，故附加稅也不同，此項為不同交易情形下的主要稅款差別，但由於附加稅的稅率較低，100萬元（人民幣，下同）採購額情況下的差別只有2000元。

若為進口貨物再內銷的企業，測算結果與上圖一致，同樣沒有增值稅節稅效果。

三、未稅價交易的企業其出口退稅未受影響

從上述的三種交易情形來看，雖然附加稅金額確實有少許差異，但從現金流來看，不考慮附加稅的情形下，企業的現金流均無變化，因此未稅價交易的企業其出口退稅不會受到影響。

四、以含稅價形式交易並訂立合同的企業有影響

以含稅價交易的企業因為增值稅稅率的降低，實際收到或支付的資金流會有影響。

假設某企業從供應商含稅價100萬（含稅價，稅額為14.53萬）購入商品，再以200萬（含稅價，稅額為29.06萬）賣給客戶，在三種交易情形下，第二種情形企業的利潤最高，即在5月1日前盡量多地採購並認證抵扣，銷售延遲至5月1日後再進行。但假若其他企業都是抱有這樣的打算，則企業也很難讓供應商去配合，且若在政策變化前雙方已經簽訂了相關的銷售合同，含稅總價已在合約中明確約定，故也很難隨意變更交易合同條款。

由於含稅價中增值稅部分的調降，也因此導致很多企業被客戶要求銷售價格相應下降一個點。實際上，每個企業都有自己的上下游，都會有採購與銷售，從這個大範圍角度來看，價格的調整與否實際上都將互為追溯，最終反而並無不同。既然如此，「本是同根生，相煎何太急」？企業又何必為難企業？

五、以含稅價形式採購再出口的企業將受益

無論出口型貿易企業還是生產性企業，其出口退稅額度均受限於其進項稅額，若企業採購以含稅價方式交易，降稅後，其未稅金額將增加，假設進項稅全部退回，則企業實際收益增大。若不考慮附加稅，則降稅前後從資金流來看，企業的實際收益沒有變化，但由於免抵稅額需繳納附加稅，故在考慮附加額的情況下，降稅後企業的收益會有小額增加。

故，僅考慮增值稅時，含稅價採購的出口企業並不需要採取相應節稅手段；若企業出口規模較大時（年銷售額10億元以上），可考慮提前採購並延後出口，如此可節省附加稅（年銷售10億元，毛利率20%的企業），節省附加稅額約為40萬左右，但增值稅實際上並沒有太大影響，畢竟進項稅全部以退稅方式又流回至企業。

六、未來附加稅總體稅負會有所下降

附加稅依企業實際繳納的增值稅金額計算繳納，由於增值稅稅率的降低，企業實際繳納的增值稅也會下降，則附加稅也會有所下降。

由於附加稅的繳納受限於增值稅，而不同企業的增值稅稅負率也不盡相同，故不同企業的減稅程度也不同，通常來講，對於小規模納稅人及和現代服務業企業（本次增值稅未降稅的企業），增附加影響有限。而對於貨物交易及生產型企業，其附加稅參照歷史同期同等銷售規模會降1個百分點，即降稅前附加稅總額為10萬元的企業，降稅後的附加稅大概在9.9萬元左右，影響十分有限。

七、小規模納稅人沒有影響

小規模納稅人增值稅稅率為3%，且按銷售額的3%計算增值稅，無法進行增值稅抵，故本次降稅對其並無實際稅負影響。

八、現代服務業開6%發票的納稅人沒有影響

現代服務業企業一般納稅人稅率為6%，本次32號文並未對此稅率做調整。現代服務業包括以下幾大類：

1.研發及技術服務（其中技術轉讓及其相關的諮詢服務為免稅）

2.資訊技術服務（包括增值電信服務）

3.文化創意服務（設計、廣告、智慧財產權、展會等）

4.物流輔助服務（包括收派件服務）

5.金融服務（包括貸款、銀行服務、保險服務等）

6.鑒證諮詢服務

7.廣播影視服務

8.商務輔助服務（包括人力資源）

9.生活服務（文化、教育、醫療、旅遊、住宿、餐飲、娛樂等）