辽宁省“营改增”对水利工程造价编制的影响

石 林

(辽宁省水利工程技术审核与造价管理中心，辽宁 沈阳 110000)

“营改增”政策的实施，对水利工程概预算的编制造成了一定的影响，也给水利施工企业的成本控制提出了更高的要求。为了使水利工程造价体系与之相适应，辽宁省于2016年9月颁布了《辽宁省水利工程营业税改征增值税计价依据调整办法(暂行)》(以下简称为《调整办法》)的通知，作为现行水利工程计价依据的补充规定[1]。本文重点研究《调整办法》对辽宁省水利工程概预算编制方法及计算标准做出了哪些调整，及“营改增”后，水利工程造价水平及水利施工企业的实际成本的增减情况。

1 《调整办法》对概预算编制作出的具体调整

1.1 费用构成的调整

“营改增”政策实施后，间接费和税金的构成发生了变化。调整后，税金仅包含增值税销项税额，城市维护建设税等，其他三项税收一并计入间接费中的企业管理费。

1.2 基础单价的调整

1.2.1 人工费

按照人工单价的组成内容，基本工资和辅助工资都不含可以抵扣进项税的项目，因此不做调整。

1.2.2 材料费

材料原价按照购进货物适用的增值税税率进行扣减，即不含增值税进项税额的价格。相应主要材料限价也做出调整，调整结果如表1。

表1 主要材料价格限价对比

采购及保管费既包含采购及保管人员工资及福利费，也包含办公、物质折旧及摊销费。“营改增”调整后参考材料费费率调整比例,对采购及保管费进行适当调增，即按现行计算标准乘以1.1的调整系数。

1.2.3 施工机械台时费

对一类费用中的基本折旧费、修理及替换设备费以购进机械设备和零部件适用的费率进行扣减，使其调整为不含税价格。二类费用中的机上人工费主要是工资，一般没有进项税额，不需要调整；动力燃料费主要涉及电、水、风、油料等，都采用不含税价格计算。

1.2.4 间接费

由于间接费费用组成发生变化，加之直接工程费中的材料费和机械台时费都变成不含税价格，导致间接费的计费基数下降，为了保证间接费整体水平不变，必须对间接费费率进行上调。

2 “营改增”政策实施后辽宁省水利工程造价水平的变化情况

《调整办法》对投资概预算的编制方法及计算标准的调整必然导致价格水平的改变，这种改变直接由工程单价的变化体现出来。为了分析工程单价的变化情况、变化幅度及规律，按照不同的工程类别，选取了省内水利工程常用的工程单价进行测算，并对比其在“营改增”前后的变化情况，如表2所示。

由表2测算可以得出以下结论：

(1)水利工程单价在“营改增”后平均提高了3%～5%。

(2)从具体的单价来看，按单价直接费的组成来看，材料费、机械费在“营改增”后为不含税的“裸价”。因此，单价增长幅度与材料费、机械费占单价直接费的比例有关。占比越大，“营改增”后的单价与之前相比增加越小，如钢筋制安单价，由于材料费占比达到82%，单价与之前相比降低了4%左右。

表2 典型测算单价对比表

(3)单价变化还与增值税税率有关。如混凝土墙单价，如采用现浇混凝土，增值税税率使用水泥的费率为17%；而采用商品混凝土，增值税税率为3%，所以“营改增”后，商品混凝土墙单价提升幅度要大于现浇混凝土。

(4)而对于工程总造价中，建安工程费直接受工程单价影响，“营改增”后造价会增加；实行“营改增”后新购进的机械设备可以进行进项税额抵扣,然而辽宁省水利工程多以中小型为主，设备购置费占总投资比重较低，政策影响程度较小；而独立费用的计算基数为建安工程费和设备购置费，进而导致水利工程整体造价水平提高。

“营改增”政策的目的是避免过去营业税税制导致的重复征税，真正降低企业税负负担。然而，通过理论测算发现工程造价水平出现不降反升的现象，这与国家改革的初衷是相悖的[2]。因此，针对这一现象进行深入分析还是非常有必要的。

3 “营改增”政策实施后对水利施工企业工程成本控制的影响

从水利施工企业角度来说，投资控制可以分为施工概预算阶段和竣工结算阶段。上文进行的理论测算主要是针对概预算阶段进行的。而施工企业在实际结算时应纳的税额为增值税销项税额扣除增值税进项税额后剩余的部分。工程设计概预算阶段所包含的税金为增值税销项税额，这一阶段还没有涉及到“抵税”这一环节。因此，理论测算出的造价水平必然会提高。施工单位只有在实际施工中通过抵扣进项税额来降低实际税负负担，这要在工程竣工决算后才能准确得知“营改增”政策是否达到降低施工成本的目的[3]。

为了了解辽宁省水利施工企业实际成本的增减情况，辽宁省水利工程协会向省内98家三级以上企业下发了调查问卷，反馈回来的结果显示在“营改增”政策实施后，企业实际平均税负增加93%，一、二级资质企业成本增加幅度要小于三级资质企业。针对这种投资成本不降反升的现象，经分析，主要有以下几方面：

3.1 人工费占投资比例较大

根据辽宁省水利工程概预算编制规定进行计算，人工费约占建安工程费的10%左右。然而，在实际施工中，人工消耗量并没有随着生产效率及机械化施工程度的提高而减少。反而由于水利工程工作面大、施工战线长等特点，相比其他类建筑工程单位工程量消耗人工工日较多。此外，人工工资逐年增加，企业的实际人工成本已经达到了建安工程费的20%～30%，而人工费无法进行进项税额抵扣，因此降低了增值税减税效果。

3.2 无法取得足够的增值税发票

“营改增”规定，只有取得增值税发票的项目可以进行进项税额的抵扣，从而降低税负。而从实际调研中发现，水利工程施工地点多位于偏远农村，交通不便。在购买主要材料，尤其是需求量较大的砂石骨料时，通常取自小型的砂石料场，而这些料场通常是当地居民私自开采，没有正规资质；而施工现场水电费多由业主提供，这都无法取得足够的增值税专用发票，无法进行进项税额的抵扣，也就无法达到降税的目的。

4 结 论

(1)“营改增”政策实施后，根据《辽宁省水利工程设计概估算编制规定》及系列定额计算的标准，工程单价平均提升了3%～5%。

(2)根据水利工程造价的项目组成，通过各部分对总体投资的影响程度进行分析，总体造价水平高于“营改增”政策实施前的造价水平。

(3)造成施工成本不降反升的原因主要是人工费占投资比例较大，施工企业无法取得足够的增值税发票。因此，为了降低施工成本，施工企业必须从自身入手，优化成本结构，规范财务制度，以达到提升企业利润的目的。

参考文献：

[1] 中华人民共和国水利部.水利部办公厅关于印发《水利工程营业税改征增值税计价依据调整办法》的通知[EB/OL]. (2016-07-5)[2018-01-12]，http://www.mwr.gov.cn/zw/tzgg/tzgs/201702/t20170213_858844.html.

[2] 谭优蓉.水利工程的概预算及造价控制路径思考[J].水利建设与管理,2015,35(10):48-50.

[3] 杨佶润.“营改增”对水利工程投资影响分析[J].甘肃水利水电技术,2017,53(10):55-57.