配额抽样在应收账款函证分析中的应用

王秉楠

随着我国社会经济的高速发展，各行各业的大量财务数据和信息对审计工作提出了更高的要求。本文利用国内外配额抽样在实际中应用的经验，创新性地将配额抽样应用于应收账款的审计程序，为注册会计师提供了应收账款待函证账户抽样的全新方法。

应收账款

配额抽样 函证 审计抽样

配额抽样方案实施

（1）选择合适的控制属性

應收账款有几个特点，但根据应收账款准确性的审计目标，我们选择期末应收账款的金额，应收账款账龄和应收账款对应公司离本公司的远近程度这三个特征作为配额抽样的控制属性。

（2）对特殊明细账户的考虑

为了降低审计风险，在进行配额抽样前，我们需要先把总体中账龄在4年以上，以及应收账款金额在300万以上的这些特殊明细账户筛选出来，由审计人员对其进行单独函证，总计为20个。

（3）计算各属性下剩余总体的配额

在剔除上述的特殊明细账户之后，将剩余明细账户按三种属性分别排序。具体各属性下各子体所占比重见下表：

（4）计算相互控制配额抽样下的总体配额

由应收账款金额、应收账款账龄、公司地址距离这3项控制特性及表1-1中各子体单位数所占比重，可以确定出总体配额的比重。如表1-2外围部分所示。

（5）计算样本配额

根据表1-2中心位置计算出的各子体单位占总体的比重，确定所需的样本配额。具体样本配额计算结果见下表：

（6）按计算的样本配额实施抽样

根据表1-3计算出的样本配额，对总体进行抽样。在实际对每一个子体的抽样过程中，我们认为，审计人员的经验对于识别哪一个账户更有可能出现错报具有较大作用，因此，在抽样阶段的实施中，本文采用经验抽样。

抽样方案评价

按照上述配额抽样方法最终得出的抽样样本，样本总数为58，占总体的一半以上，为55.8%。抽取出的待函证账户的金额为8978.94万，占该企业2013年年末应收账款总额的72.8%，对总体有很好的覆盖。

该样本从属性种类上，很好地包含了对应收账款余额准确性认定这一审计目标来说非常重要的三个属性，样本中各子体在样本总数中的比例与各子体在总体个数中的比例一致，保证了注册会计师用样本函证得出的结果推断总体情况的可靠性。

[1]陈权宝.相互控制配额抽样样本的确定方法[J].连云港化工高专学报，1996.06.