推进服务业增值税改革，促进经济结构调整优化

魏亮

在传统的服务业基础设施上，我国现行建立的营业税全额征收制度，致使征税重复，增值税和营业税共同存在致使抵扣中断，而产品交易与服务贸易等两方面待遇的差异产生严重的政策歧视，使其不能适应现代服务业的高速发展和运行，并且在经济发展方式的转变方面以及结构调整优化环节也毫无益处，因此对服务业进行有效的增值税改革不但十分重要，而且迫在眉睫。

增值稅改革 服务业

现代服务业的营业税制主要是在传统的服务行业的基础上所建立起来的。现在的营业税，制度上主要有以下的三方面特征：一是主要建立在20世纪80年代以来，祖国改革开放的萌芽时期，当时经济不够发达生产水平较低，服务业发展并不繁荣，服务业的品类主要以生活性服务，以及传统消费性服务为主，营业税相对来说具有一定的针对性，并且与传统的服务行业十分相适。二是从1984年营业税设立开始，至今已经多年，时间较长，但基本制度并并没有发生大规模的变动。三是营业室设立至今，为了不断适应服务业向上发展的需求，在1994年以及随后的2004年和2009年等三次增值税改革期间，对营业税依据发票的管理方面是以律的结构以及纳税所在地等政策方面进行了明确的修正，但在制度变革方面并没有进行很大规模的改动和调整。

服务业营业税制已不能适应现代服

务业发展要求

我国现代服务业发展与传统服务业具有很多明显的区别。回顾我国多年的产业发展，主要有有两大特征，一是规模扩大化发展，二是产业积极转型。至于规模扩大，主要是服务业中所占人均GDP的比重日益增大，服务业人员大量增加，经济上的贡献也显著提高。服务业所要转型的主要类别是由以消费为主的传统性服务转向以生产为主要特征的现代服务业。在金融是个技，保险以及咨询等服务产业成为产业转移主要进军区域。现代服务业与传统服务业的区别大概于分工的逐渐精细化，产业相互融合化。业务日益国际化以及业态发展新型化等四个方面。

（1）分工逐渐精细。现代服务业发展的逐渐转向人的需求方面，适应人们越来越高的需求，成为他的一个主要特点。现在服务业生产与分工越来越精细，行业种类也逐渐增多，世界贸易组织在分类时，将服务业分为多个小类12个大类。服务类别分工越细致，服务行类越多，这会加大提供商在提供服务时所的的外购比重，中间投入很大幅度提高，是增值比例大大降低。

（2）产业相互融合。在精细化分工的过程中，产业融合与现代服务业发展有一个相反的变化方向。第一，一个企业有多种服务业务，而在企业规模逐渐扩大的同时，股权的结构变得多元化，使企业的经营趋势综合化。在分工精细化，协作专业化的条件下，每一件服务和产品都有多种服务项目。最后每个产品都有多种服务形态。企业的经营的融合与统一，产品多种项目的开发交合，致使业界的多种业态型融合。

（3）业态发展新型化。服务创新是新兴行服务业区别于传统服务业的最典型特征。由于产业的逐渐细化，信息技术的不断发展，管理水平的提升，我国服务创新速度不断提升，到了一个前所未有的新局面。

（4）业务日益国际化。改革开放以来，国家交流逐渐增强，国际业务得以扩展，我国服务业也逐渐呈现国际化趋势。我国经济前景良好，外资政策宽松，吸引了大批外国服务企业。

服务业营业税制三大制度性障碍

我国现行针对服务业的营业收费标准是按营业收入进行全额度征税，将工商业的增值税与服务业的营业税两方面相比较有以下三方面的制度性缺陷。

（l）重复征税。在营业中征税的环节复杂，程序较多，必然导致征税重复。主要表现在：第一，性质相同的服务行业，业务征税重复；第二，服务行业性质不同，业务正式重复；第三，在服务与生产产品之间的征税业务重复.

（2）两种税制并存，中断抵扣。为了避免征税的重复，我们采取了增值征税的方法，其中黄昏将底是其最基本的要求。集中体现在：第一，从工商业来说，在征收增值税过程中，外购营业税却不能用于产品增值税的抵扣，中结了抵扣程序；第二，从服务业来说，在我们征收营业税过程中，在外所购产品所交纳的增值税同样不能在营业室中进行抵扣；第三，在中间环节征收营业税的过程中，不仅在上一个环节，中外购产品和服务所交的增值税和营业税不能抵扣，而且下一环节也不能进行相应的抵扣。

（3）政策歧视。众所周知，国际贸易有商品贸易和服务贸易两大类。在产品贸易增值税中，我国实施对进口产品进行征税，而出口产品不征税，并且退税的消费地征税原则。收税有所不公，政策歧视。

推进服务业增值税改革、促进经济发展方式转变以及结构调整优化

在制度上，促进增值税改革是促进制造业发展的主要方面，并且对服务行业中的税制改革具有重要的提示作用。自1984年来，工商业增值税改革在我国稳定进行，并取得了一定成效。自2009年起增值税便由生产类型成功转向消费类型，我国在消除重复征税方面有了很大进展。一方面，不断对工商业增值税进行改革，另一方面，我国制造业迅速发展。是我国成为制造大国。推进我国的服务行业增值税改革，不仅有利于我国经济发展方式的转变，而且有利于调整经济结构，并进行优化。在增值税服务行业改革过程中，起了不可小觑的作用：大大减少重复征税。增值税，并不是全额征税，他是按照增值的数额进行一定数额的征收，弥补了全额征税的不足，避免了征税重复，使工商业减轻了税收负担。有利于专业化的分工和协作，适应了制造业在专业化分工协作条件下，发展的内在要求。在产品出口是增值税采取征多少退多少但原则，出口企业税收负担大大减轻，是我国外贸的出口事业飞速发展，并且带动了国内制造业的发展和进步。

总结

当前，我国正进入到重要的经济转型时期，只有不断推进服务业增值税的改革，才能有效转变经济发展方式，及合理优化调整结构。在全球大趋势的推动下，对服务业的增值税改革是不可挡，符合世界税制改革的潮流。整治税改革成为各国在国际竞争中提升竞争力的主要工具和政策。我国在改革中全面意识到，在工业扩大到服务业过程中，增值税改革不但具有无可替代的作用，而且迫在眉睫。

[l]潘莉，深化税制改革促进产业结构调整的政策建议[J].决策导刊，2002（4）.

[2]周华，深化我国税制改革的思考[J].中共银川市委党校学报，2003 （1）.