农业企业成本管理方法的应用研究

陈静

农业是关系到国计民生的战略产业，我国的农业企业肩负着中国经济发展和社会稳定的重担。目前我国农业企业经营较为突出的问题是财务管理落后，原有的成本管理方法已不能适应时代的发展要求，本文拟通过分析农业企业的成本管理现状，提出运用战略管理新型模式、建立全面的财务管理体系、管理人员和财务人员的素质提高、改进成本核算方法、目标成本和作业成本管理方法相互结合、关键经营数据的信息化建设、全员参与成本管理等方法，从而加强我国农业企业的国际竞争能力。

农业企业成本管理成本核算

农业企业成本管理的现状

（1）管理理念跟不上时代发展，财务管理不够重视

我国大部分农业企业一直以来都以较为传统的方式对企业进行粗放型管理，原因是企业的管理者多数为农民企业家，重视生产的环节，但财务管理方面的知识较为缺乏，管理理念跟不上时代发展，财务管理的内容基本是记账、报账等基础核算工作，重点也只局限于资金管理，虽然也进行某些方面的计划工作，但是财务管理不够重视，未形成全面的财务管理体系。

（2）财务人员素质偏低，成本核算不规范

在财务人员配置方面，大部分的中小型农业企业因工作环境因素和亲缘式管理导致难以招聘专业人才，因此对其能力的要求往往并不高，成本核算方面往往采用工业企业的会计处理方法，因此在成本核算对象的划分和项目设置、成本计算期截止时间、成本归集和分配存在较大问题。财务人员对农作物、禽畜等的生产过程缺乏认识，没有进行相关的知识培训，也没有定期进行现场勘查工作，仅按生产、仓库等部门提供的数据进行工作，起不到监督作用，对农业生产活动的会计计量与记录的真实准确性无法保证。

据有关问卷的统计发现，农业企业执行的制度还是以《企业会计制度》《小企业会计制度》《企业会计准则》为主。财政部关于印发《企业产品成本核算制度（试行）》的通知（财会【2013】17号）虽然已在大中型企业试行，但是被调整的86家企业中，竟无一家执行该制度，除了大中型企业占极小部分的原因外，对制度不了解占大部分原因。

（3）缺乏科学的成本管理方法，信息化系统建设意识薄弱

目前农业企业采用品种法、分批法进行成本核算较为普遍，只有小部分的企业采用创新的成本核算方法，主要原因是创新成本核算方法的制定过程较为复杂，需要通过一定的技术测定、分析成本动因、作业中心的划分和成本数据库的建设等。

农业企业的成本管理的辅助手段还是比较落后，以山东省为例：45.35%的企业仍为手工核算管理、32.56%的企业采用EXCEL表格管理、13.95%的企业通过财务软件成本管理模块管理、自行开发或使用ERP系统的企业只有8.14%，由此可见，大部分企业在成本管理费用方面的投入非常少，信息化系统建设意识不强。

（4）未考虑部分费用的计入和机会成本因素，企业风险管理体系尚未健全

管理会计中的成本是指可以用货币单位来衡量，为达到特定目的而发生的各种经济资源的价值牺牲。由此可见，成本的范畴非常广泛。农业企业的土地管理费、农产品无法销售部位的损耗、季节性和周期性空档期产生的费用等往往被忽略，土地的机会成本、资本成本也没有考虑在内，从而低估了成本费用。对于自然灾害、病虫害、动物疫病等风险，大部分企业没有计提风险准备金和购买保险，也没有制定完善的风险管理流程及具体方法，企业风险管理体系尚未健全。

（5）受自然条件和管理人员水平影响较大，成本管理参与者为少数管理者

农业企业生产受自然条件影响因素较大，一些不可预见的事件加大了对农产品生产全过程监督的难度，大部分中小农业企业的管理人员缺乏专业的管理知识，容易造成盲目投资项目、资金的使用效率低、资产闲置、生产规划布局不恰当、生产流程冗余、产品定价不合理、存货滞销积压等方面问题，成为农业企业实施成本管理的绊脚石。

相关调查数据显示，大部分人觉得成本管理是计划、生产、财务部门或领导层的责任 ，只有3.9%的人认为是全体员工职责的，由此可见，成本管理责任的观念还没有转变过来，最主要原因是管理者没有下放权力的意识，未实现分权管理、设置责任中心和执行业绩评价制度，导致成本管理力度差、难度大。

相应的成本管理改进措施

（1）战略成本管理方法的引用，明确财务管理的中心地位

面对经济全球化的商业环境，单靠降低成本已不能满足目前的需要，要在日益激烈的竞争中占领先地位，必须进行创新，引入战略管理方法，以顾客为导向自主进行绿色生态有机农产品研发，通过为顾客创造价值获得竞争优势，由纯粹的财务成本控制转为战略成本控制，结合经营战略的使用和选择，通过内部价值链分析企业竞争优势，评价每项作业的价值，发现增值空间，识别降低成本的机会，通过成本动因控制和价值链重构达到成本控制的目的。在加强企业绿色生态自然资源方面的管理，增大生产和加工依靠自然资源的比例，提高科技、服务等无形价值在产品价格的比例这几个方面，对创造农产品附加产值和控制成本方面起到重要的作用。

农业企业应该明确财务管理的中心地位，创新商业模式和管理方式，适当的进行组织结构重整，在综合分析企业内部条件和外部环境的基础上，确定企业的战略目标，实现经营全过程的成本控制，最终转化为长期竞争优势。

（2）建立全面的财务管理体系，招聘专业财务人员和进行定期培训，改进成本核算方法

农业企业在确定企业战略目标后，选择适当的总体战略、经营战略和职能战略，对投融资、资金管理、预算管理、风险管理、成本管理、内部控制等方面建立全面的财务管理体系。

在财务人员招聘方面，应按管理的需要招聘与选拔德才兼备的专业人员，重视人力资源开发工作，建立员工培训制度，定期对财务人员进行财务知识、法律法规、农业相关知识、计算机技术、网络技术等方面的培训，加强财务人员的财务管理意识，拓展国际视野和及时掌握外界信息，不断提升專业水平和财务管理能力。

农业生产有着复杂性和多变性的特点，农业又分为种植业、畜牧养殖业、林业、水产业；以养殖业为例，又分为分群饲养和混群饲养，每种情况成本计算方法都有差异，照搬其他产业的成本核算方法可能会误导管理者进行错误的决策，降低产品在市场上的竞争力，甚至利润亏损。农业企业可参考《农业企业会计核算办法》附录和财务部关于印发《企业产品成本核算制度（试行）》的通知的成本核算办法，根据企业的生产规模、管理能力和实际情况选择适当的成本核算方法，把土地管理费、禽畜牧产品无法销售部位的损耗、季节性和周期性空档期产生的费用都需要考虑进来。

（3）目标成本和作业成本管理方法的相互结合，进行关键经营数据的信息化建设

在全球化竞争环境下，农产品同质化越来越明显，替代产品也越来越多，顾客的议价能力也越来越强，同类同质的农产品价格幅度基本可以确定，只有进行有效的目标成本控制，把目标成本嵌入产品设计、品质要求、原材料、人工、生产、储存、销售、运输、服务环节等流程之中，才能实现预定的目标利润。

传统的间接费用的分配已不能满足现代成本管理的需要，采用作业成本法对所有作业活动进行动态追踪和反映，成本计算结果更为精确，在满足使用该方法的管理条件下，通过一定的技术测定，对成本动因进行分析，划分作业中心，运用资源成本动因把相关资源成本分配到作业中心，再运用作业成本动因，把作业中心成本分配到成本对象，最终计算出农产品成本。

在成本管理控制过程中，除了提高农产品产量和劳动生产率、利用先进机械等降低人工成本，农业企业还需要识别增值作业和非增值作业，把非增值作业作为成本控制的重点。以养猪业为例，猪增重成本研究发现，投入原料多少与猪的增重并不是完全的正相关，原材料投入到一定程度，猪体重就不会再增加，以上研究表明，消除无效的作业对成本控制起到很大的作用。

农业企业应利用“互联网+”等现代管理模式降低销售、服务等环节的成本，提高信息化系统建设意识，改变人工统计数据的内部控制落后管理，建立成本数据库，追踪关键经营数据，发挥预算管理的有效作用，为企业管理者提供有用的决策信息。

（4）成本管理应考虑机会成本和资本成本，健全企业风险管理体系

扩大成本管理维度，把土地的机会成本和资本成本考虑进来，创新经营模式，在条件成熟的情况下进行相关多元化发展，增加产品销售渠道，充分利用自然资源为企业创造价值，提高资金周转速度，控制資金投入和回收期，降低资金占用成本。

健全企业风险管理体系，对自然灾害、病虫害、动物疫病等事件的风险进行评估，根据风险忍受度选择相应的风险应对措施，适当计提风险准备金、购买保险、疫苗防治等、做好突发事件的预案，对企业风险进行事前、事中、事后控制。

（5）提高管理人员的管理水平，全员参与成本管理和建立考核评价制度

农业企业应定期对企业管理人员进行内部岗位培训或聘请外部专家进行培训，提升业务能力和职业素养，对于重大项目投资、收并购等事项，可聘请专业的咨询公司进行评估分析。把成本意识和观念作为企业文化深入到企业各个领域，下放管理权力，实现分权管理、设置责任中心和执行业绩评价制度，全员参与成本管理，可借助监控系统对农业生产全过程进行有效监督，预防突发事件的发生。

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