关于融资租赁会计处理的几点思考

2018-05-14 08:56徐美玲
财讯 2018年29期
关键词:报酬率承租人手续费

徐美玲

随着经济的快速发展,融资租赁这種企业融资的形式也得到了快速发展,融资租赁在金融市场中地位日益突出,较好的促进了资源的优化利用。近几年,国内的融资租赁发展已逐渐成熟,有关的会计规章也在不断的健全,然而依然存在一些问题。本文首先对融资租赁的概念进行了阐述,接着就融资租赁会计处理中需要思考的几点问题进行了分析,最后提出了完善融资租赁会计处理的措施,希望能够对今后的融资租赁会计问题处理起到借鉴作用。

融资租赁 会计处理 问题

由于市场经济的日趋成熟,有利于资源优化配置的融资租赁行业已经得到了世界各国金融行业的极大关注,并且已经快速的壮大起来。当今社会下,融资租赁的方式越来越多,其中融资不仅指的资金,同时还能融物,融物的好处是,对公司的财务进行优化、公司的负债压力得到减轻、促进公司的迅速发展等,融物也是解决公司内部资金问题的一个重要组成部分,所以融物的发展环境也来越好,成为公司融资的重要组成部分。我国的经济发展非常迅速,但是,融资租赁行业的崛起时间不是很长,到现在为止,我国的企业融资租赁发展才有几年的时间,在发展过程中出现了许多的问题,还需要行业内共同讨论和解决。

融资租赁概述

融资租赁这一概念是属于金融经济的一部分。融资租赁又被叫做企业设备租赁。基于经济发展的需求,出现了融资租赁这一种全新的行业。融资租赁行业具有融合资金和物质租赁等特点,租赁公司可以按照租赁方的要求提供给承租人所需的设备,承租方只需要按照合同要求给租赁公司支付一定的租金来拥有该设备的使用权利,承租方不能对设备进行转让或出售。在租赁到期时,如果承租方按照之前的约定按时分期支付租金,在约定期满时承租方通常会支付相当少的资金从出租方取得设备的所有权,若合同到期后承租人不购买该设备,,则设备的所有权仍归租赁公司所有。

租赁公司在融资租赁出租设备时,对承租方的担保的资质的要求比较低,主要关注承租人未来现金流量及盈利能力,通过这样的形式,承租方可以更轻松的租赁到生产经营所需设备。不必在设备购买时一次性支付大额资金,可以通过租赁设备产生的相关经济利益流入,支付租金。,这样就大大的减少了企业过于沉重的资金压力,可以很好的节约资金投入扩大在生产,这就是融资租赁兴起和发展的主要原因。

融资租赁会计处理存在的问题(1)融资租赁会计处理制度不健全在我国融资租赁的发展时间比较短,相关的法律法规的建设不够全面,对融资租赁方面的相关规定不多,没有具体的行为规范的约束性,这样就造成了租赁行业中的发展水平相差较大。同时租赁公司因监管机构不同又分为金融租赁公司、非金融租赁公司,执行的会计政策也有所不同,使得融资租赁企业之间没有一定的可比性。相关的监督管理的机制不同,对坏账准备金计提的相关要求也不同,金融租赁公司参照金融企业的相关规定计提坏账准备,但对于非金融租赁公司是否计提坏账准备没有强制性的要求。企业在实际业务过程中会向客户收取咨询费、服务费等服务性质的款项,这些款项是在收取时一次性计入当期损益还是按照租赁期限合理分摊到各期,都有不同的处理方式。对于租赁期内向承租人收取的租金是按照内含报酬率分期确认收入还是按照项目的平面利率确认当期收入也存在不同的处理。

(2)租赁种类划分不清

租赁交易在会计处理上应区分为融资租赁和经营租赁,《企业会计准则第21号-租赁》对具体判断标准做出了规定。但企业日常经营活动复杂,合同签订时相关条款约定不明确,财务人员前期参与程度不高,通常是合同签订后执行阶段财务人员才接触到相关合同,此时合同中相关条款若未约定,或约定不明确,需要依靠财务人员的职业判断来确定此项租赁业务是否属于融资租赁。因融资租赁和经营租赁的区分涉及较多因素例如对租赁资产公允价值的确定、最低租赁付款额的现值的确定,资产使用寿命的确定以及对条款中“承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值”中几乎相当于具体是多少比例的掌握都会造成对该租赁业务种类判断不清。

(3)账务缺乏规范

1.项目初期收取的手续费用处理方式不当。出租方一般会在出租日向承租方收取一定金额的手续费,并且约定该项费用不与项目期限相关,收取后不予返还,并对该项费用向承租方开具发票。有相当多的融资租赁企业将该项手续费用一次性确认为当期收入,手续费收取的比例一般为项目金额的百分之一到五之间,部分租赁公司手续费总收入占当期总收入的比例达到40-45%左右。但手续费是整个项目交易结构的一部分,在项目内含报酬率确定的情况下收取过高的手续费收入,使后期向承租人收取的利息减少,相当于压缩了项目后期取得利息收入的空间。因此可见若出租方对初期收取的手续费用进行简单的错误核算时,会造成收入提前确认,当期净利润核算不实的情况。

2.保证金的账务处理不规范。租赁企业会根据评估的项目风险水平向承租方收取一定的保证金,这样有利于控制项目的风险。但承租方在租赁时所支付的保证金金额越多,其取得的有效资金使用额度也就越少,当然后期向出租人支付的租金总额度也会减少。同样的对于直租业务来讲承租人租赁起始日自身的资金压力也较大,对于回租业务来讲保,承租人可以用资金也较少。保证金一般用于冲抵项目最后一期租金,也可以承租人发生资金困难时冲抵在赁期间的任意一期租金。保金金的存在缩小了项目的风险敞口,在账务处理上有的企业从租赁的总金额中扣除这一部分的金额,有的企业将保证金作为其他应付款进行核算,但不进行折现,有的企业将保证金纳入整个项目交易结构中,按照考虑保证金金额后的内含报酬率进行项目收入的确认,即将保证金以折现后的现值在账面体现。保证金不同的处理方式造成了项目按照内含报酬率法确认的当期收入的不同。

完善融资租赁会计处理的措施

(1)建立健全融资租赁法律规范

国家要对企业融资租赁进行法律的约束,健全我国在这方面的法律规定,使得该行业合法合理的进行运营,还要同步对会计行业的行为准则进行规范,政府要加大扶持力度,发挥主导作用,同时要学习国外的管理方式,尽快减少与国外会计行业的差距,完善相关监管制度,对于租赁标的资产范围进行规范同时对于手续费收入确认标准、风险资产分类标准等作出相应的制度化规定。目前租赁公司按照批准成立机构的不同大体分为三类,分别为经银监会批准成立的租赁公司,经商务部批准成立的外资租赁公司以及内资试点租赁公司,因为监管机构的不同,相关制度规范也略有不同,主要体现在坏账准备金计提比例以及相关准备金在企业所得税税前扣除问题上。

(2)明确租賃种类

企业之间在进行租赁时财务人员应事前参与,明确相关合同条款便于判断是否是融资租赁。若属于融资租赁要根据企业是否需要租赁公司向第三方购买设备来区分是属于直接租赁或是售后回租。前者是企业既有融资需求又有融物需求,是典型的融资租赁形式。后者则是融资性质更多一些,因为不需要出租人再向第三方新购买设备,企业即承租人将现有的设备等资产出售给融资租赁公司同时又向租赁公司租回该设备。由于租赁标的物的不同以上两种租赁方式又具体区分为动产直租、不动产直租、动产回租及不动产回租。

(3)完善会计处理办法

融资租赁的会计处理问题应当明确细化,对于租赁期初收取的手续费收入确认问题,收取保证金的账务处理问题等进行规范化的统一规定,使不同租赁公司之间具有可比性。

1.对于项目初期收取的手续费收入。虽然大部分融资租赁公司都单独与客户签订手续费合同,并且合同中约定该收入一次性收取,并且项目中途终止也不予返还。但考虑到租赁公司签订的手续费合同和租赁合同为基于同一商业目的并构成一揽子交易,且租赁公司向租赁客户收取的各类形式的手续费的定价是综合内含报酬率的一部分,即手续费合同的对价金额取决于租赁合同的定价或履行情况。因此,手续费收入和租赁收入应当合并为一份合同进行会计处理。

除非经租赁公司对租赁合同和手续费合同进行评估,识别该两份合同所包含的各单项履约义务。对于签订的手续费合同有实质服务内容,且与提供的租赁服务不具有高度关联性,可作为可明确拆分商品或服务,单独确认收入。

否则需要将租赁合同和手续费合同合并在一起考虑,对手续费收入按照租赁收入的核算方式进行计量和确认。换而言之,租赁公司应当对手续费收入按实际利率法计算,确认为利息收入。

2.保证金的处理。保金的收取缩小了融资租赁公司的项目投放资金,是整个项目交易结构的一部分,应当将保证金纳入项目内含报酬率计算公式中,即按照其折现后的现值计入其他应付款中。

结束语

我国的融资租赁方面还存在很多的问题有待解决,而这些问题的解决除了依靠企业本身外,还需要政府部门以及社会市场的相互协作,同时也需要会计从业人员能够不断提高自身的技能水平和知识素养,共同进步和发展,不断深化研究,提出更为有效、科学的解决方案,从而完善我国的融资租赁行业,谋求更为辉煌的发展。

[1]周倩.有关租赁业务表外融资的思考[J].中国集体经济,2011,(19):100-101.

[2]杨晓燕.融资租赁会计处理方法的探析[J].现代商贸工业,2012(8):99-100.

[3]吕永胜,陈传东.新准则下融资租赁的会计处理[J].会计之友,2008(17):36.

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