新企业会计准则下职工薪酬的会计及税务处理问题研究

与传统的企业会计准则内容相比而言，《企业会计准则第9号——职业薪酬》对16项内容进行了改进和完善，并且在原有内容的基础上进一步添加了22项新条目，这一举措使得传统企业会计准则在质量和内容上发生了巨大的变革，因此，该举措的顺利制定与实施是我国会计准则发展史上的重大事件。本文对这一变革的主要内容和表现形式以及新企业会计准则下解决职工薪酬的会计及税务处理问题的思路和方法进行了简单介绍。

《企业会计准则第9号——职业薪酬》 职工薪酬 税务处理

引言

《企业会计准则第9号——职业薪酬》是我国财政部在借鉴了《国际会计准则》的基础上进行修订和颁布的，正式的施行时间为2014年7月1日。新准则的修订和实施对于一线财务工作者而言是一个不小的变革，在最短时间内理解和掌握新准则的内容对相关从业者来说是一个挑战。在内容方面，新准则的变化主要表现为职工薪酬的会计以及税务处理方法，从而进一步完善了职工的福利体系，使职工的合法权益得到充分保障。随着新准则的顺利颁布与施行，人们对其与实践相结合的影响和效果越来越重视，在这一背景下，本文对新企业会计准则下职工薪酬的会计及税务处理问题展开了简单的介绍与讨论，力求抛砖引玉，为一线的财务工作者提供一些参考和建议。

新企业会计准则的主要变化

随着新企业会计准则的顺利修订与实施，企业职工范围的界定变得更加具体与合理，与企业签订劳动合同的员工身份得到了进一步的确定。此外，新企业会计准则在传统会计准则的基础上，将整个制度体系进行了改进与优化，通过对职工离职后福利相关内容的增加，使公司的福利体系得到了完善，使员工的基本利益得到了保障。这一举措有助于推进公司财务制度的正规化进程，从法律层面上帮助企业对相关责任、义务、风险和权益进行了明确具体的划分。需要注意的是，新企业会计准则在完善了员工在职与离职不同阶段福利制度的同时，使福利种类得到了扩展，使福利力度得到了提升，规范了公司的福利制度，促进了公司的口碑建设。此外，新企业会计准则进一步加强了公司职工薪酬制度的规范化程度，通过制定和出台更加科学合理的相关措施，明确每一项责任的主体，从而使涉及到职工薪酬结算、支付等的会计问题得到高效解决。最后，新企业会计准则对职工薪酬以及其他福利的核算方式提出了新的规范化要求，加强了职工离职后福利政策的执行力度，因此对公司的财务报表产生了深远的影响。

新企业会计准则下职工薪酬的会计处理途径

在员工与企业存在劳务关系期间，员工有权利享受企业为之提供的会计服务，因此，在这种情况下，会计服务开展的对象是在职员工以及企业自身。按照新企业会计准则中的相关规定，企业应当创建一个集合分配账户，以便进行职工薪酬的结算和支付。需要注意的是，在特定情形下，该账户的类型为负债类账户，能够对企业未及时支付的职工薪酬的具体数额进行展示。管理和使用该账户的企业应当严格遵循新企业会计制度所提出的明确要求，及时地对需要向职工支付的各项薪酬进行结算。新企业会计准则中的有关规定同样适用于外资企业以员工福利或奖励的形式对企业运营所产生的利润进行分配的过程。与此同时，按照新企业会计准则中的有关规定，应进一步加强社会保险、住房公积金、教育经费等开销的核算措施，使之更加的细致、规范、合理。

因此，在新企业会计准则正式落实的背景下，企业财务部门在对职工薪酬进行清算和支付的过程中，为了保障该项工作顺利、有序地进行，应做好以下几项任务：企业在对职工薪酬进行清算与支付的过程中，应严格按照新企业会计准则的相关规定和要求，严格履行企业自身的责任和义务，使每一位企业员工的基本权益得到有力保障。因此，企业财务工作人员应以身作则，准确细致地对资金周转和流动状况进行记录，从而确保这一过程的可回溯性，进一步提高了企业的财务管理制度。企业在构建职工福利制度体系的过程中，比如企业为员工提供话费补贴、交通补贴、住房补贴等福利优惠时，根据新企业会计准则，所产生的相关费用应作为借记应付职工薪酬等会计科目进行详细记录。与此同时，一些企业会定期地对员工展开技能培训，在培训过程中产生的教育经费，应作为贷记库存现金、银行存款等会计科目及时进行记录。对于企业按照劳动合同和国家有关规定为员工定期缴纳的社会保险和五险一金以及企业在单方面解除劳动合时给予员工的经济性补偿，企业财务相关的工作人员也应做好充分的备案，并按照新企业会计准则的有关要求进行详细记录。此外，对于企业将自产产品作为员工关怀的形式进行发放赠予的情况，应注意产品成本的转换结算以及税费问题。

新企业会计准则下职工薪酬的税务处理途径

（1）开设相关账户

企业财务会计部门应积极响应新企业会计准则的号召，满足相关的要求和需要，认真履行自身职责，在新企业会计准则颁布实施的背景下，切实地以新准则为指导原则，根据企业内部的具体情况，建立健全职工薪酬结算与支付流程和制度，为了使这一工作得到良好有序的展开，这就要求财务部门有针对性地开设专门应付给职工总薪酬的账户。顾名思义，该账户专门进行职工薪酬的结算、支付工作，这样一来，不仅可以简化结算流程，提高办事效率，降低错误率，进一步增加了资金流转过程的可回溯性，将资金风险牢牢把控在手中，也保障了职工的合法权益，使职工真真正正地从新企业会计准则的修订、颁布与推行中受益。由于该账户具有专门性，这使得账户中的资金流动状况和具体数值变得一目了然，该账户的主要作用就是负责职工薪酬总账的计算工作，该方法的施行有助于推动企业薪酬制度和财务制度朝着更加规范化与合理化的方向发展。

（2）职工薪酬的税务处理办法

根据实际情况，企业需要适时地调整自身的管理制度，以实现企业良好的运营情况，提高企业的生产效率和质量。通常情况下，企业会采取相关策略，使各部门在发挥各自功能、履行各自义务的基础上，形成一种对立统一、协调发展的良好局面，进而对企业经营工作的顺利开展起到积极作用。与此同时，由于不同员工的工作内容、职位层级与绩效考核不尽相同，薪酬数额也存在一定差异，因此，企业的会计部门应采取更加灵活多样的模式和方法，确保账务结算工作得以顺利、有序地开展。

例如，某矿业公司7月份应付薪酬总额为65万元，其中生产职工薪酬总额为45万元，车间管理职工薪酬总额为5.5万元，行政管理职工薪酬总额为7.5万元，销售职工薪酬总额为7万元。根据相关规定，该企业缴纳的工会经费必须小于等于税法口径职工薪酬总额的2%，此外，扣除措施对于提而未缴部分以及超出部分并不适用，取而代之的是将其计入应纳税所得额。一般来说，在保障扣除周期延长的前提下，可以对职工的教育培训费用进行全额扣除。另一方面，新企业会计准则对“按税收规定比例扣除的职工教育经费”以及“按税收规定全额扣除的职工培训费用”进行了更加细致的阐述和规定，这也是国家对特定产业类型的纳税人落实税收方面政策扶持的有力彰显。

总结

在当前阶段，“谁受益、谁承担”是在新企业会计准则下开展职工薪酬结算的相关工作时需要切实履行的原则，积极响应新企業会计准则的号召，通过改进和完善公司财务政策，从而满足相关要求对提升公司财务结算、支付的效率，在提升公司财务资源利用率等方面有着不容忽视的重要作用。因此，相关从业人员应从自身做起，努力提高个人的综合素养和业务水平，积极主动地开展新企业会计准则的学习与领悟工作。

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[3]张先治，傅荣，贾兴飞，晏超.会计准则变革对企业理念与行为影响的多视角分析[J].会计研究，2014（06）：31-39+96.

作者简介：宫颖（出生年1982年.9月），性别：女，民族：汉，职称：中级会计师，籍贯：吉林省梨树县，研究生学历，国际贸易学专业，国际贸易理论与实务研究方向。目前从事审计工作，方向主要为审计和会计理论与实务。