中小会计师事务所审计独立性影响因素及对策研究

周霞

会计师事务所最为重要的便是独立性，一家会计师事务所是否具有独立性是其是否能够保证其审计结果公正有效，从而保护投资人的利益的关键，从而提高资源利用效率，促使社会向高效、公正的方向发展。但是，我国当前的会计师事务所，尤其是规模中等或较小的会计师的独立性现状令人担忧，本文针对这一问题对影响会计师事务所独立性的因素进行分析，并据此提出解决对策。

会计师事务所独立性 影响因素研究

引言

随着我国经济的发展，投资对于经济的促进作用越来越明显。而作为投资人投资依据的会计审计结果由于审计单位的会计师事务所受到规模、竞争、经济依赖等因素的影响使得会计师事务所独立性丧失导致审计结果缺乏公正性，使得投资人利益受损。

会计事务所独立性概述

在我国现代，企业的经营权与所有权分离，这使得企业投资人了解一家企业最直观的方式就是从企业财务报表来了解，而这一过程中便出现了财务报表内容是否公正的问题，要解决这一问题就必须从进行会计审计的第三方会计事务所着手。尤其是会计事务所的独立性问题，在会计事务所中，会计事务所是否具有高度的独立性是事务所能否保证审计结果的客观、公正的关键，同时也是审计结果是否具有使用价值的判断标准。所谓的独立性是针对审计业务与审计结果而言的，只有审计业务公正、审计结果真实，会计师事务所才能够被承认与认可。然而，在我国，由于会计师事务所在经营过程中所牵扯到的人际关系、社会关系以及利益关系十分复杂，使得作为企业评判标准的审计财务报表却不为社会大众所认可，事务所独立性严重缺失。

影响中小會计师事务所审计独立性因素分析

（1）内部因素分析

1.客户对事务所的影响

受到自身事务所规模与经济实力的影响，中小型的会计事务所对客户在经济方面具有很大的依赖性。在当前，国内大部分上市公司与大规模国有企业、外资企业等的会计审计都为具有较大规模的会计事务所占有，而中小型会计事务所只能够对国内规模较小、资金一般的企业进行会计审计，这就使得我国中小会计师事务所收入较低，资金力量薄弱，难以抵挡外界压力，促使事务所经济极度依赖客户，受客户影响较大。

2.注册会计师的影响

会计师事务所不仅提供审计、验资等审计业务，同时还提供税务咨询、代理会计记账等服务，这使得注册会计师与企业的关系较为亲密，注册会计师在进行审计的同时，又参与了决策的过程，使得会计师在对企业进行审计等活动时，往往站在企业的立场进行，导致会计师事务所独立性丧失。

3.收入分配机制的影响

为了注册会计师能够努力增加客户数量，中小会计师事务所的收入分配方式往往采取底薪+提成的方式。这就导致了注册会计师有时会为了提高收入，或保证客源，其在进行审计过程中不得已而询问被审计企业的意见甚至对被审计企业言听计从，最后将采取或降低收费，或拿取回扣的方式来保证客源。还有一些时候，注册会计师必须在保持审计报告独立性或听从被审计企业的要求以保证收入之间进行选择。

（2）外部因素分析

1.供求关系失衡的影响

在我国当前的会计师事务所中，大部分处在中小型的规模中，这些事务所受自身能力限制，处理业务能力较低，这严重阻碍了中小型会计师事务所的发展道路，使得企业对中小会计师事务所的需求降低。这些因素导致审计市场逐渐沦为买方市场，事务所为了生存只好降低收费标准或者调整审计表针等方式来招揽客户，这些行为都使得事务所的审计质量下降，审计公正性降低。

2.行业监管的影响

在从外部对审计质量进行控制方面，由于会计师协会存在行政事务较多与管理人员数量较少的矛盾，使得会计师协会在审计质量方面难以实现大范围的审查与监督。而在内部质量的监管控制方面，我国虽然有对此颁布相应的准则，然而受到行业自身的环境与会计师素质等方面限制，依靠行业自律很难有较高的效果。

提高会计师事务所独立性的对策

（1）分离企业与事务所直接的经济关系

使银行或者其他金融单位参与审计过程，将银行或其他金融单位作为第三方参与审计，减少企业与事务所之间的人际、经济等方面的联系。第三方作为两者之间的桥梁，其最主要的作用是，在会计师事务所与被审计企业达成协议，作为第三方的银行与金融单位会计师事务所的收入。当会计师事务所完成对企业的审计，并出具审计结果后，银行或金融机构再将审计费用转交给会计师事务所。

（2）完善业务承接分配方式

在经过对审计独立性的本质进行分析后，笔者认为一般会计师事务所实行的谁承接谁承办的方式对于改善审计业务的公正客观与保证事务所的独立性没有多大作用。 本文在对与审计独立性相关的内外因素进行了深入的调查研究，研究发现要保持事务所的独立性，要将承接工作与审计工作进行分离，适合可行的做法是在所内成立一个业务协调小组，业务协调小组对所内注册会计师所承接的业务尽心分配协调，并为各个注册会计师提出建议，，包括：做大事务所规模、建立有调小组汇报、由业务协调小组统一在所内各注册、限合伙制会计师事务所、建立新的分配机制、提高会计师之间进行分配。

（3）扩大事务所业务层次

审计业务所获得的收入占会计师事务所收入的重头，于此相比，其他业务收入较少，具有较大的发展空间，其他业务的发展有助于削弱事务所对于审计业务的依赖，对于事务所独立性的提高具有较大的作用。同时，为了防止一家会计师事务所对相同的客户提供互不相同的服务，国家需要以法律形式对会计师事务所进行约束。

结束语

本文通过对中小会计师事务所在审计过程中的各种影响因素进行分析，找出了影响中小会计师事务所独立性的客户、注册会计师、收入分配机制的内部因素与供求关系、行为监管的因素，并针对不同的影响因素提出分离审计过程与审计承包的对策。