研发费用所得税前加计扣除的具体应用探讨

谭凌云

现阶段，国家加大了企业自主创新的鼓励与支持力度，并为在税费方面做出一系列改革。本文针对当前企业研发费用所得税前加计扣除的具体应用作一探讨，望能为此领域实践应用有所借鉴。

研发费用 所得税 加计扣除

为了能够强化企业在研发费用方面的管理效能，推动企业创新发展，国家财政部相继出台了一系列关于强化企业研发费用财务管理方面的意见、建议。本文结合工作实际与国家相关政策要求，指出了做好研发费用所得税前加计扣除工作的具体策略。

研发费用的内涵

（l）税法的内涵

研发活动实际就是企业为了能够较好的获得科学与技术方面的新知识，创造性、创新性运用相关科学技术新知识，或根据实际需要，持续改进产品（服务）、工艺与技术，而开展的确定明确目标的开发活动。企业从事或参与到一些高新技术项目的开发与研究当中，其在一个完整的纳税纳税年度当中所发生的如下费用支出，允许在应纳所得税额计算時，实施加计扣除。一是新工艺规程制定费、新产品设计费及直接相关于研发活动的资料翻译费、技术图书资料费等。二是开展研发活动所消耗的动力、燃料及材料等费用。三是专用用作开展研发活动的设备、仪器的租赁费或折旧费。四是直接参与研发活动人员的补贴、紧贴、奖金、薪金及工作等。五是用作研发活动的无形资产的摊销费用，如非专利技术、专利权及软件。六是用作产品试制及中间试验方面的制造费、工艺装备开发费用及模具费用。

（2）财务的内涵

所谓企业研发费用，从本质上来讲，即为企业在材料、技术、产品、工艺及标准等领域开发、研究过程中所产生的费用。（l）开展研发活动所消耗的动力、燃料及材料等费用。（2）企业处于在职状态人员的奖金、工资及补贴等费用，另外，还包含外聘研发人员的费用。（3）用作研发的固定资产（设备、仪器、房屋等）的折旧费或者是租赁费，还有维修、维护固定资产所花费的费用。（4）用于研发的专利权、软件等无形资产费用。（5）用作论证、验收、评分即评估研发成果的费用，以及知识产权的注册、申请及代理等费用。

研发费用的加计扣除

（l）与《高新技术企业认定管理办法》中加计扣除研发项目范围相符的项目，或者与《有限发展的高新技术产业化重点领域指南》（由国家知识产权局、商务部、科技部等联合下发）中所规定项目相符。

（2）财企相关文件规定，企业需要对研发费用的标准及开支范围加以明确，严格遵行相关审批程序，并且依据研发项目，或参与研发活动及承担研发任务的相关企业，设置专门的台账归集核算研发费用。当企业按照相关法规规定，获得对应的知识产权后，在境内所产生的诸如诉讼费、知识产权维护费及代理费等，需从总的管理费用当中逐一列出，不可将其划归至研发费用范畴。针对企业研发机构来讲，其所产生的费用支出，需纳入到研发费用管理当中，但如果研发机构在承担研发任务的同时，还承担生产任务时，需要将相关费用分摊于研发费用与生产费用中。

对研发费用加计扣除的若干思考

（l）对企业主体的思考

针对能申请研发费用加计扣除政策的相关企业，其必须采取查账征收的所得税征收方式，如果企业是核定征收所得税，那么其不可进行加计扣除政策的申请。此外，如果国家相关文件并没有明确规定享受研发费用加计扣除政策的企业须为高新技术企业，但在现实运作用，国家所鼓励并支持其发展的企业，均为高新技术，通常情况下，企业较难参与待此些技术的开发，难以直接享受加计扣除方面额政策支持。所以，对于企业而言，如果其能实现高新技术企业资格的审核、认定与确认，那么这对于真正落实研发费用加计扣除政策有利。

（2）对研发项目的思考

针对能够开展研发费用加计扣除的项目来讲，其须为《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》中明文规定且被鼓励发展的高新技术项目，另外，在进行项目研发时，需要有研发机构与项目的成员编制、专业人员情况，企业内部预算决策机构的预算与立项决议，此外，还需研发成果报告及成果效用情况说明等。项目能结合现实需要，与外部单位采取集中开发、委托及联合等方式来进行合作。所以，针对企业来讲，需要评估拟研发费用加计扣除的项目，以此来保障项目与国家政策要求相符，并且构建完善、系统化的企业研发项目管理制度，分别在事前、事中及事后，对项目的立项、计划、运行及评审等进行规范化管理。

（3）对财务核算的思考

针对企业财务核算来讲，其须完善、有效，且能够对研究开发费用进行准确归集，如果负责或承担研发工作的人员，还从事有其它方面的生产与经营活动，那么需采取有效措施及合理方式，将注入制造费用、材料费用及人员支出费用等，分摊于生产经营费用与研发费用中；另外，针对各个研发项目来讲，需要进行单独的核算，而对于那些共同费用而言，需要以一种合理方式分摊于各个具体项目间，如果无法准确、及时进行会计核算的研发费用，则不可进行加计扣除。在进行财务核算过程中，需注重税务口径与研发项目之间的差异，针对税法已经有明确规定的费用条款，则可加计扣除。对此，企业在财务核算研发费用时，除了要对研发费用进行全面核算之外，还需对其中能够税前加计扣除的费用进行准确归集。

结语

综上，科学技术能够推动经济的发展，而科学技术的更新与完善与广大企业与科研机构的深层研发与探索密不可分。国家所制定的各项税收政策的根本目的就是为企业更好的研发工作，提供提供优质的氛围，因此，企业应善于运用研发费用所得税前加计扣除，使之有力、有利推动企业的研发工作。

[l]范金，赵彤，周应恒，企业研发费用税前加计扣除政策：依据及对策[J].科研管理，2011，32（5）：141-148.

[2]刘丁蓉，企业“研发费用税前加计扣除”政策的执行效果研究[J].科技管理研究，2013. 33（5）：35-40.