目标成本法在中小企业成本管控中的应用

程相伟

传统的成本核算包括首先确定产品的总成本相加，然后计算每单位成本并增加预期利润率。而目标成本法则是公司根据市场普遍价格和他们想要获得的利润率来设定成本目标的一种方法，保证其成本低于相关目标，从而有助于公司创造更多利润。对于中小型企业来说，将目标成本法应用到其成本管控中去显得尤为重要。

目标成本法 中小企业

成本管控 体系构建

目标成本管理通常被称为TCM。目标成本核算始于一个问题：产品的成本应该是多少？这个问题可以通过下面已知的等式来解答：销售价格一所需利润率=产品的目标成本。

而在传统的成本加成定价是设定价格的最简单和最直观的方法，其计算公式为产品+利润率的全部成本=销售价格。相较于传统的成本加成定价，目标成本计算的目标是确定拟议产品的生产成本，以便在出售时产生所需的利润率。

目标成本核算不仅仅是一种成本计算方法，而是一种管理技术，其中价格由几个因素（如同质产品，竞争水平等）带来的市场条件决定。目标成本核算的主要目标是使管理层能够在设计和开发周期的早期计划和计算成本，而不是在产品开发和生产的后期阶段使用主动成本计划，成本管理和成本削减实践。

目标成本法的在西方先进企业的应用状况

目标成本计算理论在美国和日本都是在不同的时间段独立发展起来的。美国公司早期采用目标成本法来降低成本并提高生产力，例如20世纪50年代至20世纪60年代的福特汽车等美国汽车公司。尽管波音，卡特彼勒，北方电信等其他一些美国公司也采用了目标成本核算的思路，但其中很少有像日产，丰田，日本电气等日本顶尖公司那样全面和集中地实施目标成本核算的案例。目标成本计算在日本从20世纪60年代到70年代初期在日本汽车工业，包括丰田和日产的推广下出现，但直到20世纪90年代后期到20世纪90年代才得到全球关注。凭借出色的执行体系，日本制造商在制定目标成本计算方面比美国公司取得了更大的成功。传统的成本加成定价策略长期以来一直阻碍着生产力和盈利能力，作为一种新策略，目标成本计算正在取代传统的成本加成定价策略，通过以可接受的质量和功能水平最大化客户满意度，同时最大限度地降低成本。日本大约15%的建筑项目采用目标成本法进行成本计划和管理；目标成本计算和目标价值设计在美国用于建设医疗保健设施，包括新生儿重症监护病房等关键设施的建设。

我国中小企业成本管控现状

（1）产品的设计缺乏成本的考量

目前，许多中小企业往往在产品设计阶段缺乏成本的考量，产品设州阶段没有定量进行成本的控制，仅仅当产品有了成品之后，在此成品的基础上增加必要的利润，从而进行价格的制定。这种成本管理模式即传统的成本加成定价策略，其给中小企业带来的影响显而易见：一方面，成本加定价的管理模式不利于中小企业进行成本的控制，由于中小企业往往面临着激烈的市场竞争，在价格制定方面没有太多主动性，因此最终进行价格调整时往往只能对利润率进行压缩；另一方面，这种模式造成设计的产品缺乏创新，从而在市场上没有很强的竞争力。

（2）对管理会计之成本工具应用太少

由于中小企业往往拥有的资源比较少，缺乏专业的财务管理人员，同时其企业的财力以及人力往往有限，因此其对于管理会计的理论以及工具应用很少，无法将目标成本管理以及其他管理会计方法应用到企业的日常管理中。

中小企业目标成本法体系构建的意义

（1）有利于成本领先，进而实现利润最大化

目标成本核算的基本目标是使管理层能够使用主动的成本计划，成本管理和成本降低实践，从而在设计和开发周期的早期，将成本从产品和业务中计划和管理，而不是在后期的产品开发和生產阶段。目标成本计算是一种系统式的管理方法，在该系统的管理工，公司提前计划要实现新产品的价格目标，产品成本和以及销售利润率，并调整优化企业制造的产品满足规定的目标。因此通过目标成本计算，中小企业的管理团队拥有强大的工具，可以在产品进入设计阶段并贯穿整个产品生命周期的过程中持续对产品进行监控，因此是在制造环境中实现持续盈利以及利润最大化的最重要工具之.。

（2）有利于适应市场

我国中小企业通常情况下面临着激烈的行业内的市场竞争，以至于其产品价格仅取决于市场的供求关系，因此生产商无法控制售价。因此对于中小企业来说，要想实现产品盈利，只能从成本上进行控制。而目标成本法对管理层要求的重点是对影响成本的每个组成因素进行管理控制，通过对独立的因素进行限制，保证产品成本得到控制，从而适应市场竞争的需求。

（3）增加了企业产品无形的竞争力

在目标成本法管理工的产品设计预先考虑了多个方面的因素，同时综合考虑客户的要求，因此企业设日出来的产品是根据客户的期望创建的。客户会感觉其要求得到了重视，产品中赋予的更多价值被交付，它表明了管理层对过程改进和产品创新的承诺，以获得竞争优势。因此目标成本法有利于提高客户满意率，并且长此以往，随着时间的推移，公司的业务极有可能大幅改善，公司设计和制造产品的方法成为市场驱动，新的市场机会可以转化为真正的储蓄来实现最佳的资金价值，而不是简单地实现最低的成本。

目标成本法进一步实施的具体举措

（1）注重从产品或服务设计阶段即建立目标成本

目标成本法需要从产品设计之前的阶段即建立目标成本，主要涉及到以下四个步骤：一是进行市场调查，以了解市场上有哪些产品，竞争对手试图将哪些新产品带入市场，确定客户的需求和产品价格；二是确定价格，保证金和成本的可行性。目标价格根据市场调查确定，在该市场调查中可以销售该产品。在售价上，标准利润率被确定为最终达到成本指数（目标价格一目标利润=目标成本）；三是通过设计改进达到保证金目标。如果设计的产品不能在所决定的成本范围内生产，价值工程就可以用来降低产品成本，达到目标价格和利润率水平；四是实施持续改进。这需要确保在设计阶段之后保持目标成本水平。价值工程技术应用于减少浪费，滥用等，并消除非增值成本和流程等。

（2）建立较为完善的信息系统

完善的信息系统是目标成本法实现的前提。由于在目标成本的确定过程中，需要对市场上同类产品进行信息收集，对竞争对手的产品研发进度进行监控，因此完善的外部信息收集系统是目标成本法的实现过程中必不可少的一部分，同时，目标成本法的控制需要中小企业各个部门协作进行控制，产品研发部门以及财务部门之间必不可少的进行成本确定的交流，因此完善的内部信息交流系统也是实现目标成本控制的关键。对于中小企业来说，由于其规模较小，部门架构设置比较简单，人员组成并不复杂。但若想实现实时的信息交流仍需要借助信息技术工具，建立电子办公平台，提高信息流通效率。

（3）注重以目标利润或售价倒逼成本

目标成本计算方法的制定是为了认识到市场和成本的两个重要特征，市场（即供给和需求）确实决定价格，而企图忽略这种情况的公司会面临市场风险。对于中小企业来说，要想实现最优化的成本控制，可以采用以目标利润或售价倒逼成本控制的方法，在产品设计的初期通过制定企业盈利目标或者产品的销售价格目标的方式，将产品设计中允许的成本控制在一定范围之内。中小企业向设计团队提供建议产品必须获得的强制性毛利润，通过从预计产品价格中减去强制性毛利率，团队可以轻松确定产品在允许投人生产前必须达到的最高目标成本。因为如果一旦产品投人生产后，公司对市场价格的控制很少，并且对成本的控制很小，那么影响利润的主要机会就出现在设计阶段，其中可以添加客户愿意支付的产品功能而且大部分成本都是真正确定的。所以中小企业在目标成本控制中努力的重点在于：在目标利润以及售价限定的成本之中设计和开发产品。

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