“ppp”模式的会计核算问题研究

宫哿　陈德海　包仁杰

摘要：随着我国经济的不断发展，传统的融资模式已无法较好适应社会进步的节奏，取而代之的PPP模式应运而生。PPP模式不仅能够有效提高融资项目上的工作效率与公开透明度，还能够妥善解决传统融资项目中的不足。笔者通过多年的工作经验，对PPP模式进行一定的阐述，并针对其运用过程中的会计合算问题进行分析，以期更好帮助更多的事业单位与地方政府运用好PPP模式的融资手段。

关键词：PPP模式 会计核算 问题研究 优化措施

在我国经济改革工作不断推进的形势下，一类全新名为PPP的融资模式正逐渐成长为我国公共项目融资中崭新的手段之一。PPP模式是目前我国大力推崇的一项融资手段，其不仅能够有效解决过往传统融资手段中存在的不足，而且在事业单位与地方政府联动的融资项目上有着较为出色的表现。因此，各事业单位与地方政府为更好推动我国经济进行可持续化稳步发展，应当积极做好PPP模式的会计核算研究。

一、PPP模式概念

PPP模式就是指通过公私合营、公私合办和公私合伙制的合作形式，通过地方政府进行组织牵头，有效吸引社会资本对地方进行基础建设的注资，以此更好帮助地方政府进行市政规划建设。目前，我国的PPP模式主要运用于基础项目的建设中，其主要形式为外包运营模式、特殊经营运营模式和私有制模式三类。PPP模式的引入，由于第三方社会资本对建设项目的参与，在有效提高工作效率与服务质量的同时，使得整个建设的过程进一步做到了公开透明化的要求。并且PPP模式的运用，鼓励公众群体积极参与与监督整个项目的运营过程，优化行业进行改革的同时，合理降低项目的运行风险。

二、PPP模式下的会计核算内容

为更好明确我国全新经济形势下的PPP模式运营中的会计核算内容，应将其拆分为核算范围与核算主体两类。具体而言，核算范围是经由政府机构或得到政府许可与监督的第三方单位，对PPP融资方式所提供的服务种类与服务对象进行有针对性的核算工作。同时要做好对服务与项目成本核算工作，并对项目建设完毕后的利益分配工作有合理的把关。需要注意的是，在PPP项目运营的过程中，地方政府拥有完整的产权，而相关的社会资本企业只拥有相关的使用权、利益权与特许经营权。因此，PPP项目的核算主体应当是政府与资本企业，而第三方监督机构与人民群众不在核算的考量范围之内。

三、PPP模式下会计核算问题的具体分析和建议

（一）政府项目的会计核算

由于政府仍然是PPP模式下市政项目的主权者，且相对其在经营管理与利益分配模块上，主要由社会资本进行运营，因此在政府层面其会计核算内容相对简易，但其工作的重要性却不言而喻。在核算内容上主要分为两类，首先是收支性的方式进行核算，针对包括基础设施、交通设施、公路设施等系列市政项目工程在内的各类基础收支性方式进行核算。其次，在责全分配上，政府项目要做好责任分配的工作，明确各单位在项目上的具体作用。

（二）公司项目的核算

由于PPP模式的运营特点，其社會资本的公司在具体会计核算上拥有相对地方政府更多的责任与任务，具体可分为四个阶段的具体会计核算内容，即项目成立阶段的核算内容、项目建设阶段的核算内容、项目运营维护的核算内容以及移交阶段的核算内容。

在项目成立阶段，首先社会单位需要对项目预启用的中介人员机构的调研费、招待费，有一个较为明确的准备规范。其次，在项目的设立阶段，相关的社会单位应该做好对项目资金使用的资金规范做好明确的资本核算。除了项目的费用以外，针对各类可能发生的突发情况需要使用的资金也需要做好核算工作。

在项目建设阶段，各类的项目资本已经妥善准备，因此其会计核算的主要内容为核算项目的履约保证金，并将其具体规划入整个资本运作的内容中。其次，由于一项市政项目可以由一个或多个社会资本同时注入进行操作，所以在不同的项目流程中，各不同的社会单位因针对实际情况，做好其具体资本的核算与责任分配的核算，保障整个项目之间沟通流畅，项目开展有条不紊。

在项目运营阶段，其会计核算内容主要在其平日的资本运作与利益分配环节上。同时要充分考量项目的使用情况，在可许的范围内对资本注入进行一定的调整。

最后，由于社会市政项目的产权是政府所有，相关的社会单位只拥有特许经营权，因此在项目使用期限到达后，相关的事业单位要做好移交阶段的会计核算工作。其工作内容包括，资本的运营移交审核、利益分配的移交审核以及无形资产的转移核算工作，其各项会计核算的方式必须按照国家相关的法律法规做好严格的把控。

四、PPP模式下会计核算的优化策略

尽管目前我国大力推行PPP模式下的融资策略，但部分地方政府与社会企业缺乏相关的从业经验，对其专业的金融知识也不甚了解，因此在实际操作的过程中，仍然存在一定的不足与隐患。为使得优化PPP模式更好运营，提出了下列策略，帮助其会计核算的高效实施。

（一）提高操作性

在PPP模式下的会计运算区别于传统融资项目，因其鼓励社会资本积极进入，往往其会计核算内容需要多方参与。因此部分项目中，多方单位在进行会计核算的工作中存在重复核算的现象，尽管对其最后汇总核算的结果内容没有影响，但大大延误了工作效率，增加了工作辅导。因此，在项目的实施过程中要简化步骤，妥善提高其可操作性。其次，在项目利益分配环节，各方要做好操作的规范进行，避免项目中的不法分子利用会计核算操作中的失误，进行贪污等行为。

（二）完善业务流程

由于PPP模式下的市政项目建设是由政府牵头组织，积极吸纳社会资本进行操作运营，但在其实际操作的过程中，仍然需要政府方面制定规范的步骤，完善业务的流程进行。尤其在资本运作、利益分配的关键环节会计核算上，相关的政府部门应当建设完备的工作规章制度，完善其业务流程，并建立起有效的监督制度，保障其工作开展的规范化与秩序化。

（三）重视各项会计核算内容

PPP模式下的会计核算内容较多，包括识别准备、采购执行、资本调度、利益分配等多个环节。部分社会企业存在一定的认识误区，在整个会计核算内容上只注重其资本运作与利益分配环节，在其前期准备与后期检查环节上往往缺乏必要的重视，导致其工作出现差错，导致项目工作遇阻。而各社会单位要做好每一项内容的会计核算工作，保障项目的每一个环节顺利实施，使得整个项目有序开展运营。

（作者单位：[1]宫哿，陈德海，东北石油大学；[2]包仁杰，中国银行业监督管理委员会大庆监管分局。）