探析强力推进企业内部会计控制

◎杜权

一、引言

当前，本钢集团有限公司（以下简称本钢集团公司）正在全面谋划企业未来发展，按照中共中央、国务院振兴东北老工业基地的一系列政策布署和要求，积极参与"一带一路"共建、共享、共利之中去，积极进行"供给侧"结构性改革。加快重点技改工程项目建设，大力开展资本动作和产融结合平台建设，择机减持本钢板材股份有限公司（以下简称本钢板材公司），启动非公开发行股份，发行可交换债等工作。搭建以财务公司、租赁公司等主体的综合性产融结合平台，为本钢集团公司金融产业未来发展奠定良好基础。全方位的全面加强企业内部会计控制，在企业管理指导思想上牢固确立了，企业管理要以财务管理为中心，通过全面加强企业内部会计控制，实施"低本战略"，实现降低成本，增加企业经济效益目标。

在我国经济发展由数量型转变为质量型的进程中，我国经济学家提出了"经济越发展，会计越重要"的论断。笔者认为：企业的一切生产经营活动都离不开资金，都是资金运作，资金是企业生存和发展的重要条件，被视为企业生产经营的血液，经济与会计是密不可分的。企业做为国民经济的细胞，国民经济的发展，离不开企业这个纳税主体，企业发展的好，经济发展的好，这是相辅相承的，会计工作在国民经济发展中的重要作用显现。企业内部会计控制在企业生产经营工作中的能动性凸显重要了。2010年4月15日财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，自2011年1月1日在我国施行。这是继《企业内部控制基本规范》发布后，进一步推进我国会计界企业内部控制体系规范的完善。国家财政部对企业内部会计控制有了指导性的运作要求，企业在振兴发展过程中也清醒的认识到财务管理在企业整个管理中的重要地位和作用，特别是强力推进企业内部会计控制对确保会计信息的真实性、及时性；对企业高管及企业财会人员遵纪守法；对企业加强资金管理、降本增效都有极为重要的意义和作用。加强企业会计监督，完善企业内部会计控制，已是企业自我加强管理，提升自我约束水平的重要途径。

二、强力推进企业内部会计控制，就是要突出资金内部控制

笔者认为：企业内部会计控制应突出资金内部控制，这是因为：企业的一切生产经营活动，经济事项都反映在资金上，资金短缺，是目前企业面临的一个共性问题。在企业生产经营过程中影响企业资金活动的因素很多，涉及到企业生产经营的方方面面了，而且不确定因素很多，企业资金的内部控制困难很大。企业在加强内部会计控制--资金内部控制过程中，一方面要依据有关国家的经济政策、法律法规，特别是《企业内部控制基本规范》；另一方面，要紧密结合企业财务管理具体状况，生产经营特点等条件。

本钢板材公司是本钢集团公司的钢铁主业集团，包括本钢集团公司的炼铁厂、炼钢厂、热连轧厂、冷轧厂、本钢浦项公司、三冷轧厂、特钢厂、焦化厂、发电厂、运输部、储运中心、原料厂、采购中心、能源总厂、计控厂、废钢厂、产品研究院、技术中心、辽阳球团公司、包装公司、本钢不锈钢冷轧丹东有限责任公司等本钢集团公司的主体厂矿。本钢板材公司极为重视企业的内部会计控制，特别是强调抓好资金内部控制。笔者认为：对企业资金活动的内部控制，要建立健全内部控制制度，设计科学合理、符合有关法律法规规定的和监管要求，符合市场经济发展规律，适应企业生产经营需要，重点突出、建立和运行便于操作的业务流程，同时还要有针对性主要风险和关键控制点内控措施，对资金活动风险进行严格防范和控制。一是树立战略导向观念。战略是企业经营发展的总体导向，统领着企业经营和发展的全局。企业的资金活动，如投资方案、融资规模、资金营运模式等，必须与整体发展战略保持一致，服从和服务于企业的发展战略；资金活动的各项具体内容应在企业战略的统领下保持内在的一致性。二是建立科学决策机制。管理的中心活动是决策，决策的正确与否事关企业的生存和发展，特别是企业的筹资、投资决策，更是决定了企业经营活动的整体格局。加强企业资金活动的内控，应该围绕决策这个核心，建立起科学的决策机制，通过各种措施提高决策科学性与决策效率。企业在资金活动战略规划决策上，应当根据自身发展战略，综合考虑宏观经济政策、市场环境、环保要求等因素，结合本企业发展实际，科学确定投融资目标和规划。如果目标不明确，决策不正确，控制措施就难以准确、到位，资金活动也就难以顺利、有效地进行。三是完善制度建议。制度建设是企业资金活动内部控制实施的重要基础。要大力推进资金运作的合法性和规范性。企业应当根据内部控制规范等法律法规及自身管理和业务需要、发展阶段、组织架构等特点，建立和完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活动的集中归口管理，明确筹资、投资、营运等各环节相关部门和人员的职责权限，通过不相容岗位分离制度，形成有力的内部牵制关系；通过严格的监督检查和项目后评价等制度，跟踪资金活动内部控制的实际效果，据以修正制度、改善控制成效；通过落实责任追究制度，资金活动安全有效运行。四是控制关键风险。在资金活动较为复杂的情况下，资金内部控制不可能面面俱到。因此，企业识别并关注主要风险来源和主要风险控制点，以提高内部控制的效率。五是集中控管资金。由于科学技术的快速发展，极大地便利了企业资金管控，资金集中管控的优势明显扩大，并且日益成为较大规模企业的首选资金管控模式。集团公司的资金内部控制，首推集中管控模式。也就是说，无论是企业相对其内部部门和分支机构，还是企业集团相对其子公司，都应当采取合法有效措施，加强对资金业务的统一管控。应当明确的是，再好的制度、措施，如果不严格执行，都只能流于形式而无法发挥实效。对资金活动实行内部控制时，即使找对了业务流程、找准了关键风险控制点，但是如果不采取具体措施，对关键风险进行有效控制，也只会放任风险发生，同样可能造成严重损失。因此，制度的执行到位与否是事关整体内控活动能否取得实效的关键之一，只有严格执行，才能保证实现资金活动决策目标。为了加强对资金活动的管控，促使资金活动内部控制制度得到切实有效的实施，企业财会部门应负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究。

三、强力推进企业内部会计控制，就要建立控制制度体系，开展大检查

笔者在长期的财务管理岗位上，体会到，企业内部会计控制是一项全方位、全过程、全员的系统工程，又是一项长期的持久性的工作任务，企业内部会计控制贯穿于企业生产经营的全过程。既需要企业高管高度重视，精心组织，领导企业抓好内部会计控制，又需企业各职能部门密切配合协作。也需要企业的所有职工竭力提高本职工作质量或本作业岗位作业质量，更需要充分发挥企业的财会人员在企业内部会计控制中的积极作用。建立企业内部会计控制是企业未来提高经济效益、提高经营效率、提高会计信息质量、规范经济行为、堵塞管理漏洞、保护企业资产安全完整，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它涵盖企业内部会计控制的各项经济业务、各个部门和各个岗位，并针对经济事项的处理过程中的关键控制点，将内部会计控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。建立健全有效的企业会计内部控制制度。要结合本单位实际，建立责权分明、规章健全、运作有序的会计内部控制制度，处理好控制成本与控制效益的关系。对每个岗位的职责进行科学、严密的划分，使财务工作目标及职责明确，这样才能保证财务部门的工作有章可循，又能保证相关职责之间的相互制约。只有制定明确的工作职责、业务范围和业务权限，才能形成财务岗位职责分明、环环相扣的内控管理运行模式。有了健全的企业会计内部控制制度，才能更好的规范财务人员的行为，也便于财务主管人员发现工作过程中存在的漏洞和问题，对财务人员的业绩考核也就有了可靠的依据和标准。要对企业会计内部控制的执行和落实情况进行检查，再好的企业会计内部控制制度，不去执行和落实，也是没有用的。企业必须加强对会计控制制度的落实状况进行检查。这种检查，从时间上，可以是定期检查，也可以是这定期抽查；从内容上，可是全面检查，也可以是重点检查；从范围上，可以是针对所有的财务人员，也可以是针对某一个财务人员。实践证明，通过开展企业内部会计控制制度执行情况多种形式的检查，能够及时发现企业会计内部控制中出现的问题，对于出现的问题也能够得到及时纠正。开展经常性的日常检查是企业会计内部控制制度顺利执行的有力保证。

四、强力推进企业内部会计控制，就要加强会计基础工作，抓好会计核算等财务管理

加强会计基础工作，抓好会计核算，都是强力推进企业内部会计控制的重要工作内容。本钢板材公司会计核算、会计基础工作扎实、有序，加强了组织完善财务风险控制体系建设。做好财务快报、财务报表和效益平衡等工作。会同相关部门做好效益平衡，协调相关工作，及时准确编制财务报表和合并财务报表。按月做好资产负债率的变动分析，保证报表质量。向辽宁省国资委等部门做好相关财务数据的报送和财务分析。组织当年年度财务决算工作，及时完成年度财务决算报表。同时做好下年度财务决算安排。积极组织上年报财务审计，并做好协调工作。对年报审计中有关问题和建议进行总结、整改、落实。完成企业债三年年审工作。及时做好辽宁省国资委对本钢板材公司的绩效考核的测算工作。推进研发支出的核算工作，满足管理需要做好财务ERP各项工作。协调做好成本分析系统的上线测试工作，配合解决存在问题。协调做好丹东不锈钢单卷成本核算工作。协调做好公积金查询系统测试工作。加强财务基础工作。参与推进子公司管控和制度梳理工作，对本钢板材的子公司进行调研，督导子公司按照本钢集团公司主线模式梳理制度，并与上报制度进行审核，提出修改建议，督促完成。对各子公司规范会计核算、财务报表进行监督、检查，发现问题及时整改。组织财务风险控制体系建设。流程梳理已结束，目前正在三个主业子公司试点推进。配合本钢板材公司设备部做好北营850机组资产处置工作，做好财务指导和协调，办求效益最大化。进一步加强会计基础核算管理，规范会计核算基础工作和业务办理流程。进一步规范了本钢板材公司机关各项报销业务，便于各部门具体掌握报销业务的手续和审批流程，同时也加强了财务人员掌握审核标准和关注要点，达到会计基础工作规范的要求。完成ERP系统中融资作业上线使用。规范了会计档案的管理工作。使财务档案管理走上制度化和规范化。对费用位按月进行费用超降分析、考核和点评，尽可能实现费用支出最低化，实现效果最大化。按月对各费用单位的会计基础工作进行互检，互评，规范核算，减少风险，提高财务管理。强化本钢板材公司投资、资产的核算和管理，实现国有资产保值增值。