关于企业财务会计报表粉饰问题的研究

◎ 李世强

企业财务报告是反映企业财务情况以及资本情况的重要载体，对于企业的发展有着至关重要的作用，但是在我国企业财务报告粉饰现象非常普遍，财务报告粉饰现象对于企业的危害很大，同时也不利于社会的和谐发展，本文针对企业财务报表的粉饰问题及其解决对策进行相关研究。

针对企业财务会计报表粉饰的问题进行全面分析研究，从中了解到企业财务会计报告的危害性，并制定科学的控制措施，充分发挥企业财务会计报表的作用，为企业的发展服务。

一、财务报表粉饰行为的手段及其动机分析

1.手段分析。

财务报表粉饰的手段通常会采用提前或是延后的方式确定收入，或者是采用虚假收入、利用虚拟收入实现利润的提高。另外，还有一部分企业利用资产重组的方式，对企业的财务报表进行粉饰，关联交易也是常见的报表粉饰手段，构建虚假的经济结构，是上市公司绩效得以提升，采用低息或者是高息的方式进行资金的往来，对企业财务费用进行控制或者是分摊，进而达到粉饰报表的目的。最后，一部分企业还会利用"八项准备"金。根据我国新会计制度规定，企业要计提坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等八项准备金，这使得不少公司在计提范围、计提标准等方面存在很大的随意性。

2.动机分析。

（1）为树立企业形象而粉饰会计报表。会计报表是企业形象的数量化，企业可凭借会计报表这种正式规范的文件，以极低的成本，向报告使用者宣传其良好的财务形象、管理形象、产品形象和社会形象。这种形象可直接或间接地为企业获得政治利益和经济利益，如股东可能因股价的上升而直接获利；管理者可能因突出的业绩而受到上级的赞赏等。

（2）为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表。市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。然而，资金又是市场竞争取胜的四要素（产品质量、资金实力、人力资源、信息资源）之一。在我国，企业普遍面临资金紧缺局面。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。

（3）为了减少纳税而粉饰会计报表。所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对会计报表进行粉饰。当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税。以"证明"其盈利能力。

二、企业财务会计报表粉饰对策分析

1.对企业改革产权制度进行合理改革， 建立更加合理化的企业治理措施，明确产权界限，为会计规范运行奠定坚实的基础。而完善产权制度则需要从市场的实际情况出发，结合企业的需求，制定财务产权制度，时期能够与企业之间建立更加科学化的联系，保障报表信息的真实性，有效性，

2.不断完善企业内部会计准则，简而言之就是消除企业内部进行财务报表粉饰的条件，压缩粉饰的可能性，不给那些不法人员提供任何机会，因此最好是采用同一种经济业务采用同一种管理处理方式，在强调会计相关性的同时，还应该将会计信息的可靠性一同重视起来。在会计准则不断改革的形势下，报表粉饰情况以及有所减少，但是准则中依旧还存在一些不合理的地方，根据企业的发展需求不断完善，最大限度减少漏洞，增强可行性是非常必要的。

3.构建企业内部会计监督制度是保障报表真实性的有效途径，具体来说包括内部控制制度，会计，财务等个职务的分离， 以及重大投资，资产的处理等都需要有专业化的人才进行监督管理，企业资产清查，内部审计制度的构建，这些是保障会计行为有效进行的基础，同时也是会计信息真实性，可靠性的保障。所以说构建完善，合理的会计监督管理机制是企业消除报表粉饰的必然之举。

4.建立合理的激励约束机制，是企业减少人力资源流动性，激发管理人员工作责任性的有效途径，现阶段我国很多企业在对经理人员进行评价的时候通常都是采用财务指标作为评价方式，从报表指标对相关的经济人员采取激励措施，包括职位上的晋升以及福利发放等，但是这样的方式具有很大弊端，那就是非常容易导致经理人员为了默契私立，在财务报表上做文章，为了彻底解决和控制这个问题，企业应该积极制定更加科学的激励制度，积极改革现有的薪酬制度，如认股权计划可将管理人员的个人利益同公司股东的长 期利益联系起来，避免了以基本工资和年度奖金为主的传统薪酬制度下管理人员 的短期化行为倾向。

5.完善股票发行制度，当前股票发行 制度正处于由核准制向进一步市场化方向改革时期，其中仍存在导致公司进行会计报表粉饰的诱因。例如对首次公开发行股票的一些硬性规定，如近三年连续盈利等。再例如配股条件中规定的净资产收益率指标等。因此，应继续股票发行制度的市场化与科学化，如推行主承销商保荐制度，在满足充分披露要求的条件下，均可以公开发行股票；将配股条件由单变量固定控制改为多变量变动控制。

6.增加报表披露内容，当前对外报送的会计报表有利润表、资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表四张主表。这样使得会计信息的披露相对有限。因此，应增加、明细信息披露的内容：并加强各报表之间的钩稽关系，使企业财务报表更易被读懂，从而加大粉饰难度。增加粉饰成本。

7.开展诚信教育，增强会计人员自身的职业道德建设在政策一定的情况下，这将是减少会计报表粉饰最有效的方式。诚信原则是中华民族的传统道德体系中的一个重要内容，在社会主义市场经济条件下。这个原则仍然是社会信用的基础。德治与法治是相辅相成的。一般来讲，制度的制定往往落后于实践。那么怎样解决制度落后于实践而引发的虚假行为，就要靠加强道德建设。依靠伦理道德规范。我们应加强对会计从业人员的诚信建设。努力提高其职业道德素质。会计准则总是一份不完全合约，总会存在滞后性与空白地带。所以，再完善的会计准则，其合理性也是有限的。在这样的形势下，我国财务会计管理监督部门必须强化对会计信息质量的孔子，这是其所具备的基本素质以及诚信，简而言之就算是会计准则存在不足之处，但是只要会计人员本身具备专业素质，以及高尚的道德品质，会计信息的准确性以及能够保障。

8.为了控制企业财务报告的粉饰问题，企业应该培养更多的需求主体，从长远发展的角度分析会计信息的供给问题，这些外部利益者如果对会计信息强烈需求，那么就会极大的促进企业财务会计信息的披露质量，所以说通过打造需求主体的方式，实现企业内部财务报表粉饰的控制是一个有效途径。

三、结语

企业的发展与财务会计工作不可分割，而财务会计报表是反映财务会计工作情况的手段，企业决策管理者通过财务报表了解企业的经济运营情况，根据这些情况制定未来的发展策略，而国家监督审计部门也是通过财务报表了解企业的经济状况，财政支出等问题，制定对企业的管理制度等等，但是企业中就是会有很多贪图一己私利的工作人员，往往对财务报表进行粉饰，这极大的危害了企业的利益以及国家的利益，非常不利于社会注意市场经济的健康发展，近些年来我国政府以及企业已经关注到这个问题，并积极采取了控制管理措施，虽然有所成效，但是依旧无法满足实际需求，这还需要企业、社会以及财务会计人员的共同努力。