浅析制造业企业如何通过全面预算管理实现成本最小化目标

何府德

摘要：全面预算管理是现代企业管理的重要方法和手段，在企业管理中得到高度重视.现代制造业企业的成本管控，不能局限在依靠进货价格低廉或者质次价优的原料等传统方式来降低成本，必须进行全面预算管理，通过具体的业务预算和财务预算，加强内部管控，利用大数据和云计算等新一代信息技术，实现企业成本最小化目标。

关键词：制造业 全面预算 管理成本 最小化

一、制造业企业全面预算管理执行现状及存在的问题

（一）全面预算管理的主要内容及特点

对于制造业来说，全面预算管理的主要内容包括业务预算和财务预算，业务预算主要包括销售预算、生产预算、采购预算、制造费用预算等。全面预算管理的特点是全面性、系统性、战略性、机制性和整合性。它以企业价值最大化为核心目标，以提高企业整体经济效益为根本出发点，以价值形式为定量描述，以市场取向为导向，以企业全员参与为保障。

（二）全面预算管理的现状及存在的问题

当前，我国大部分制造业企业虽然认识到实施全面预算管理的重要性，通过推行全面预算管理来加强企业内部控制，提高企业的经济效益。但在开展过程中效果并不理想，企业的制度框架并不成熟，预算管理理念在企业中很难顺利执行，企业在推行全面预算管理时还存在很多问题，主要体现在以下几个方面：

一是重预算编制忽视预算执行。编制全面预算时很积极，预算编制完毕后却搁置一边，预算执行便成了走过场。更有企业认为全面预算的执行是财务部门的事，由财务部门执行全面预算的审批和控制。其实，财务部门只能根据经济业务本身的属性和预算额度考虑是否批准支出，在生产经营环节的具体情况并不了解，对企业经营管理渗透不够。

二是对企业战略发展规划不明确。企业全面预算从根本上说源于企业战略发展规划，需要企业战略方向的引导，可是目前很多企业对自身战略发展规划不明确，有的企业纯粹没有明确的战略发展规划，这都直接影响了全面预算的编制。

三是在全面预算管理中员工的参与程度不够，对全面预算的重要性认识和理解不够深入。企业没有开展全面预算管理方面的培训，未能让员工较好地熟悉相关制度及规章，在思想认识方面不够，对预算的积极程度不高，对全面预算的本质理解不够，一切依赖于管理层的安排和计划。

四是没有一套完全与全面预算管理相配套的规章制度。部分企业虽设置了全面预算管理的相关机构，但这些机构多是形同虚设，管理水平不高，业务能力不强，在全面预算管理的监督、调整、考评等环节不严谨，还缺乏相应的规章制度。

二、制造业企业通过全面预算管理实现成本最小化的重要性和必要性

（一）制造业企业通过全面预算管理实现成本最小化的重要性

首先，全面预算管理的编制程序能够让员工对企业总体经营理念达成共识，进而推动相关预算工作有序开展。全面预算管理工作的执行，促使企业决策人员灵活处理内部预算管控和外部环境分析，使制定的经营目标具有现实性和可操作性。不仅如此，全面预算管理也能够让企业相关职能部门责任清晰、权责明确，及时与其他部门之间积极沟通，从而保证整个生产经营有序开展。

其次，全面预算管理综合协调能够保障企业对自身资源进行合理配置，起到协同效应，可以降低财务风险。全面预算管理的通过资源配置和总体安排，能够综合考虑自身优势，并对资金运用等资源加以评价，从而起到降低财务风险的作用。

（二）制造业通过全面预算管理实现成本最小化的必要性

首先，企业实行全面预算管理是战略发展规划的需要。随着外部市场环境的变化，如果企业没有统筹规划和总体安排，就会在生产经营管理走错方向。同时，在现代市场竞争中，企业面临的是一个动态的环境，具有很多不确定因素，对于企业管理者，必须在市场预测的基础上，通过全面预算管理，对生产经营风险加以管控。

其次，企业实行全面预算管理是市场经济规律的要求。市场要实现“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”的目标，建立现代企业制度，必须实行全面预算管理。市场经济的规律是优胜劣汰，企业只有不断加强管理，改进现有生产技术设备，提高劳动生产率，在保证硬件投入充足的基础上，还应增加软实力投入。通过对全面预算总体上统筹协调，对各项指标进行梳理，结合企业自身实际情况，运用经济杠杆，实现企业的自我平衡和发展，使企业立于不败之地。

三、加强全面预算管理实现成本最小化的措施

根据全面预算管理的主要内容和现代企业成本管控的方法，结合笔者原所在企业（贵州能矿锰业集团有限公司）的实践经验，制造业企业通过全面预算管理实现成本最小化目标简要归纳为以下几个方面：

（一）通过销售预算管理实现成本最小化目标

销售是制造业生产经营的起点，年度销售目标的确定，为企业生产经营及各项管理工作构建了框架和方向，通过在本年销售执行情况分析的基础上，测算预算年度的市场行情，综合考虑上下游产业链、宏观政策导向等多方因素，充分利用价格信息，调整定价策略，提升产品质量，降低销售成本，确保销售预算成本最小化。

（二）通过生产预算管理实现成本最小化目标

企业生产预算的依据是销售预算。对生产耗用的原辅材料、燃料、动力、备品备件等实行定额管理，准确统计产品的原材料耗用，精准测算单位产品成本；对企业的产成品、在产品制定合理的工时定额，以此作为绩效考核的依据；设置专职人员岗位，对产品原辅材料进行记录、分摊，严格按照定额领料，实行限额发料，杜絕以领代耗。

（三）通过采购预算管理实现成本最小化目标

采购环节通常包括询价、报价、议价和定价四个阶段，但最重要的是定价阶段。合理的采购定价遵循“重要少数”的原理，即根据数量上仅占10%而价值却占60%以上进行定价，假如企业能掌握60%左右价值的“重点”，那么就可以达到控制采购成本的目标，这就是重点管理法。根据笔者所在企业的实际操作经验，可以把下列5大项目列为主要的采购预算控制范围：要清晰把握主要原材料25种以上，其价值占全部价值的60%以上；供应紧缺、性能特殊的材料、器材（包括主要零配件），有留有一客余地；突发事件紧急采购；波动性物资的采购要酌量考虑；计划外资本支出及采购、数量较大，影响预算指标的。

上述5大项目，虽然数量不多，但价值占比较大，影响企业经济效益深远，预算时应尽可能考虑周全，“凡事預则立，不预则废”。通过执行“重要少数”的原理，在采购预算控制上下功夫，可以降低采购成本。企业不发生缺货、中断就是最大的经济效益。

（四）通过制造费用预算管理实现成本最小化目标

制造费用是制造业企业成本的重要组成部分，主要包括设备折旧、修理、物料消耗、水电费以及车间人工成本等。从制造费用的主要构成要素来看，设备折旧、水电费以及人工成本的耗用是有一定规律的，修理费和物料耗用则具有很大的弹性，费用占比较高，加强设备维护保养和健全物料领用管理制度，具有极大的降本增效作用，通过指派专业技术人员对设备进行管理和维护，安排专职人员负责物料领用、退库登记，加强监督检查，严格预算审批，充分发挥人尽其才、物尽其用的功效。

四、加强全面预算管理实现成本最小化的建议和对策

（一）建立完善的信息反馈系统，对于预算执行的每一步情况，都要进行信息准确反馈

方便财务工作人员与企业管理者发现预算执行差异。在预算的执行环节里，企业应当不断对各类相关信息进行收集与分析，依照信息反馈适时调整相关决策，继而确保企业生产与经营活动始终处在经济发展相协调的位置。完善预算执行预警系统，通过预警系统与预算执行的相互配合，确立风险责任意识，及时发现非正常的企业活动，并及时解决或者改进，最大限度地为企业减少损失。

（二）加强全面预算管理的教育和培训，使企业员工增强预算意识

人的思想观念很重要，要在企业内部加强员工的培训和教育，让全面预算深入人心，全员上下皆知，步调一致。将先进的预算管理理念融入到日常的经营活动中，调动员工的积极性，发挥主观能动性全面投入到预算工作中，形成固态模式。

（三）严格预算考核执行，完善绩效考核体系

预算考核结果要与个人收入挂钩，考核方法要简单明了。通过逐层考核，逐级签订“目标预算责任书”。考核指标以预算指标为主，同时体现生产经营的其他指标。通过定量考核和定性分析，利用各类指标及相关参数设置，制定配套的奖惩机制，加强预算考核执行，从而发挥预算应有的积极作用。

综上所述，对于制造业企业在实施全面预算管理中存在的主要问题，通过具体的业务预算和财务预算，制定一系列行之有效的预算管理措施及对策，充分运用大数据和云计算等新一代信息技术，可以为企业创造价值最大化，实现企业成本最小化目标。