企业会计内部控制制度存在的问题及对策研究

□杨巧玲

随着经济全球化程度日益提高，我国企业要想在残酷的外部环境下生存并发展，就要加强会计内部控制，完善会计内部控制制度，从而规范会计行为，强化会计管理水平，提高企业经济效益。有效的内部控制能够加强监督会计工作，保证会计记录的准确，提高会计信息质量，保证经营决策的执行和实施，同时能够有效地防范和制约财务风险，防止企业亏损。健全的企业会计内部控制制度对企业提高自身的竞争力，参与到市场激烈竞争的潮流中，立于不败之地有着重要作用。

一、加强企业会计内部控制的意义

（一）能够加强监督会计工作，提高企业会计信息质量

会计信息反映企业的经营状况，会计信息数据必须符合客观事实。错误的会计数据会误导企业决策者制定出错误决策，使决策不适应市场变化，影响企业资源的合理配置，破坏企业健康发展，导致企业损失。健全有效的内部控制能使企业会计信息的正确性、完整性、可靠性、有效性得到提高，对于企业的正确决策有着重要影响。

（二）能够提高企业运营效率和效果

企业会计内部控制制度的合理性，能够对各个职能部门和人员进行分工控制，使其明确目标、履行职责，为保证经营活动有序进行，实现企业战略目标提供了重要保障。在完善的企业会计内部控制制度下，能够提高会计信息的决策有用性，有利于改善企业经营管理现状，提高企业生产经营效率和效果，提升企业价值，使企业获取最大经济效益。

（三）能够保护企业资产安全和完整

有效的会计内部控制制度能够严格控制企业财产物资的使用和保管，使财务管理工作更具规范化，能够降低财务风险，减少了财产物资损失的可能性。同时通过相关岗位分离，使其相互牵制，有效保障企业资产的安全运行，提高了资产使用价值，确保企业资产保值增值。

二、企业会计内部控制制度存在的问题

（一）企业会计内部控制制度不健全

一些企业为了追求利润，对自身会计内部控制制度建设和管理不够重视，在设计上存在缺陷，没有根据企业各个环节和各个部门制定出科学可行的内部控制制度，不能覆盖所有部门和人员，授权批准同业务经办、授权批准同监督检查等岗位没有分离，缺乏互相监督的体制，没有形成一套系统、完整的会计内部控制制度。

（二）企业会计内部控制制度管理及监督有待加强

首先，没有建立有效的内部审计制度，对领导的决策和资金的运用缺乏有力的监督，不能及时发现经营管理的问题。岗位分工不明确、也不科学，相互牵制作用弱化，没有建立授权机制和权责分配，不能有效规范会计行为。有些企业虽然建立会计内部控制制度，但是执行不严格，内控制度流于形式，没有发挥应有的作用，降低了企业资金财务运行的安全性。

其次，社会监督、政府监督等外部监督不到位。虽已形成政府监督，如财政、审计、税务、证券监管等外部监管体系，但没有按原有目标进行，疏于管理和监督，缺乏横向信息沟通，未能形成完整科学有效的监督约束力，从而使外部监督不力，不能有效规避企业投资和金融风险，使企业遭受亏损。

（三）缺乏完善的法人治理结构

企业会计内部控制制度的有效实施，是以合理的法人治理结构为前提的，完善的法人治理结构是保证企业内部控制有效运行的重要条件。企业应建立董事会、监事会、股东大会和经理层这一整套的法人治理结构，但事实上许多企业的法人治理结构不够完善，权力太过集中，导致制衡体系存在缺陷，没有达到企业内部权力相互制衡的效果。虽然在内部设立了会计内部控制部门，但是不能对企业经营及生产进行管理监督，使企业发展缓慢。

三、加强企业会计内部控制制度的措施与建议

（一）完善企业会计内部控制制度

企业会计内部控制制度应随着国家财经法律、法规和市场环境的变化以及企业经营状况不断修改和完善，使其更具科学性和规范性。建立内部控制制度时，要遵循的原则主要有以下四方面：一是全面性原则。会计内部控制应涵盖企业内部会计工作的所有经济业务。二是制衡性原则。明确相互制衡的岗位责任制，坚持不相容职务相互分离，使不同岗位的人员互相监督、互相牵制，不得超越权限范围，一切严格按照规章制度办事。三是平等性原则。企业会计内部控制制度一旦建立，企业内部涉及到会计工作的人员都必须遵照执行，任何个人都不得拥有超越内部控制的权利，保障内部控制制度的有效执行。四是成本效益原则。建立企业会计内部控制制度原则应处理好成本和效益的关系，以合理的控制成本达到最佳的控制效果，如果过于繁琐，使执行成本大于效益，也就使内部控制失去了意义。要设计符合企业实际情况的会计内部控制制度，确保其经济实用性。

（二）加强会计内部控制制度的监督力度

会计监督是会计机构对企业经济活动和资金运转情况进行自我检查和审核，在具体执行上包括对会计凭证、会计账簿的真实性、可靠性、合法性进行监督，坚持重要空白凭证保管与使用相分离，严禁一人越权处理。明确规定处理经济业务的程序方法，严格遵守会计制度的规定，将审批、经办、记账、财物保管等人员职务进行分离，明确划分权利和责任，形成相互制约、相互监督的工作机制。建立会计内部控制制度的评价标准体系，定期或不定期地对内部控制系统进行自我评估，考察其有效性和实施效果。在外部监督方面，要加强政府监督力度，规范企业建立健全企业会计内部控制制度，要完善中介机构会计师事务所进行社会监督的职能。

（三）建立内部审计机构，加强监督控制

建立内部审计机构是强化内部控制制度的基本措施，是监督内部控制环节的主要力量，要建立具有权威性、独立性的内部审计机构，要充分发挥内部审计的作用。内部审计工作要审核会计账目，提高会计核算质量，使财务审批手续由事后审核变为事前审核，把一些不合理、不规范的财务报销杜绝在外。对企业会计内部控制制度的完善和执行是否有效作出评价，向管理部门提出建议，及时改进内部控制制度的缺陷，完善内部控制制度，促进内控制度的建设。不定期对企业财务部门的会计信息进行检查，发现失真或不合法，及时调查，按照国家相关法律、法规积极解决问题。

（四）完善企业法人治理结构，加强组织结构控制

法人治理结构是对企业进行管理和控制，规定企业参与者的责任和权力，健全的法人治理结构，能够保证企业会计内部控制机制的有效运行。企业应建立完善的法人治理结构，要明确董事会、监事会、股东会和经理层的职责权限，确保在各自的职责内独立行使权力，互相制约、达到平衡。要完善董事会的职能，使其成为内部控制制度的制定者和执行者，使内部控制制度得到有效的实施。要发挥监事会的功能，确保监事会对企业经营过程和效果进行全面监管。要完善股东大会制度，保证股东大会行使重大事项表决权，防止企业管理者操控，致使经营管理混乱。合理完善的企业法人治理结构能为企业创造一个良好的内部控制制度环境，能够有效地实施内部管理，能提高企业治理的效率和效果，防范经营风险，增强企业效益。企业应建立起一套有利于实现企业发展战略的法人治理结构。

综上所述，随着我国经济发展，加强企业会计内部控制制度建设，是市场经济体制的一项长期系统工程，应积极建立完善体系，改革现行体制，进行制度创新。探讨如何完善会计内部控制制度，为企业经济健康发展保驾护航，有着重要作用。我相信通过国家综合治理和企业内部各职能部门共同努力，企业会计内部控制会在提高会计工作质量，保护资本健康运行，保证企业资产完整，提高企业经济效益，在优胜劣汰的市场竞争中获得优势地位，有着重要而深远的意义。