苏轼的商税观及其应用实践

阚明娜 四川大学锦城学院

商税的征收在我国由来已久，春秋战国时期便已有“通过税”的记载。进入宋代更是形成了一套管理严密的商税体系。从中央到地方众多宋代士大夫的职官履历中，商税是其中重要考察部分。这一点，苏轼也不例外。

苏轼近四十年的仕宦履历，历经熙丰之变，仕途足迹踏遍大半个北宋领土，丰富的地方和中央从政经历形成了苏轼独特的商税观。

一、主张“农末皆利”，反对重征商税

中国古代社会一贯有四民以“士农工商”为序的观点，而苏轼恰恰认为“农末皆利”，提倡农商并重，否则谷贱则伤农，太贵则伤末。

苏轼的这一观点是建立在其自身地方行政经验之上的。这一点可以在苏轼《乞免五谷力胜钱札子》《缴进五谷力胜钱议札子》《乞减价粜常平米赈济状》《论纲梢欠折利害状》《乞岁运额斛以到京定殿罪状》《乞罢登州榷盐状》《上神宗皇帝书》等一系列有关商税的著名奏议中得到突出体现。如，苏轼曾上书指出当时杭州地区便是仰赖苏州、嘉兴等地的商旅贩运粮食才能满足当地官民的日常需求，“若商旅不行，米贵不已，农夫阙食，春夏之交无力种，则明年灾伤，公私并竭，不知何以待之”(1)。所以苏轼反对重征商税，只有商税负担减轻了，才有可能更加刺激民众投身商业活动中，做到“驱民归商”。苏轼的这一观点彻底对重农抑商的观念提出了质疑与批判，也使得苏轼成为了有宋一代为商人辩护、维护商人利益的重要代表。

二、反垄断，反均输，开商税之源

苏轼本人不赞同宋代流行的“官榷”制度，认为“官榷”虽然为政府积累了大量财富，但也限制了商业的发展，导致不断有商人以各种形式反对“官榷”，严重影响了社会治安秩序。

苏轼提出，应该将“官榷”中的盐酒茶木这些日常生活用品由官卖转为民卖。表面上看，国家会暂时损失一部分专卖利润，但实际上通过对相关商品从业者进行一定的减免税政策，调动大商人作为批发商、小商人作为零售商的积极性，而国家再通过税务机构征收商税，实则扩大了商税来源，活跃了经济，完全可以弥补之前的专卖损失。用苏轼之言，即是：“失之于酒课，偿之于酒缗。”(2)于国于民都有好处。

因此，苏轼并不认同王安石变法中的“均输法”，认为这样的做法无疑是变相加强了禁榷制度，与商贾争利，破坏了社会商品经济和商业的自由发展，影响商税收入。并且，均输法中，“今官买是物，必先置官设吏，簿书廪禄，为费已厚；非良不售，非贿不行，是以官买之价，比民必贵；及其卖也，弊复如前，商贾之利，何缘而得”(3)，“纵使其间薄有所获，而征商之额所损必多矣”，实则“亏商税而取均输之利”(4)。再加上多设机构，臃肿浪费，实际是得不偿失。

三、反对以商税作为官吏考核升迁的唯一依据

宋代拥有全国性的商税网络，商税收入相当可观。据统计，仁宗庆历年间商税最高可能达到了2000万贯左右，“州郡财计，除民租之外，全赖商税。”(5)商税数额也是衡量官员政绩的重要指标。然而苏轼却反对将收取商税的数额作为税务官员考核并升迁的依据。

元祐七年(1092年)，苏轼知扬州，发现当地税务官员为讨好上级、寻求升迁，千方百计地提高收税税额。宋代商税中基本都是以货币形式征收，需要税务官员对征收对象进行估价。为了多征税、增加业绩，官吏往往利用估价之权将商品价值高估，加重商人的税负基数。由于在征收商税、特别是“过税”时，商品并没有销售变现，商人不一定有足够的货币缴税，税务官员会要求商人以货物作价抵税的方式进行变通。这在一定程度上又刺激了税务官员贪污受贿，中保私囊。

苏轼认为，这样虽然能令国家税收有所增加，但实则苛待商人且影响吏治，导致“盐酒税务监官，虽为卑贱，然缙绅士人公卿胄子，未尝不由此进。若使此不顾廉耻，决坏四维，掊敛刻剥，与专栏秤匠一处分钱，民何观焉。所得毫末之利，而所败者天下风俗，朝廷纲维，此有识之士所共惜。”(6)由此，苏轼主张取消年终以商税增额数目作为考核官吏、发放奖赏之标准的做法。

四、主张改革“过税”

宋代商税主要内容之一是“过税”。“过税”看似只征2%，但实际宋代在官道、航道以及渡口等处都有诸多税场，“过税”的征收“一物而征之至十数次，谓之回税”(7)，加重了商贾负担，也不利于商品流通，因此在苏轼看来，减免商品的“过税”很有必要。

针对近年河道管理出现的新问题，重庆市先后修订了《重庆市河道采砂管理办法》《重庆市河道管理范围内建设项目管理办法》《重庆市河道砂石资源费征收使用管理办法》等。通过修订这些地方性法律法规和部门规章，使法律法规能够适应社会发展的需要，满足了河道管理的需要。

元祐七年(1902年)十一月，苏轼上奏《乞免五谷力胜钱札子》即是其减免“过税”主张的一次重要实践。

此次上书中，苏轼提出希望水运五谷可以全免“过税”。苏轼认为，“近岁法令，始有五谷力胜税钱，使商贾不行，农末皆病”，再加上有些州府免，有些州府不免，也不可避免地导致商业发展不平衡，苏轼因此请求朝廷能施行“诸商贩斛斗，及柴炭草木博汆粮食者，并免力胜税钱”的政策。(8)第二年苏轼再次上书，提出“令今后不问有无旧例，并不得收五谷力胜税钱，仍于课内除豁此一项”。(9)

尽管苏轼一再积极上书呼吁减免“过税”，但遗憾的是北宋政府并没有对此进行采纳，最多在受灾时豁免部分“过税”。到了南宋，减免五谷“过税”才逐渐成为了南宋政府的一项既定“国策”，(10)并最终将这一规定推广至全国，以制止地方违法征税。苏轼的财税远见可见一斑。

有宋一朝，商品经济发展至新的高峰，商税思想和商税实践都得到了很大丰富。但有些问题，是从古至今都无法完全避免的。比如，商税征收过程中的偷税漏税行为。

从苏轼个人立场而言，他并不认可偷税漏税行为。但同时，他也表示理解，并努力从源头解决这样的问题，也才有了前文所述苏轼向朝廷力争免除“过税”的种种努力。正是因为这种善于发现问题、勇于解决问题的精神，激励着苏轼不断为完善宋代商税思想与政策作出贡献，也不断推动宋代社会经济趋向更完善合理的发展。

联系现下社会中甚嚣尘上的“阴阳合同”、“娱乐税”等问题，在网络连篇累牍的分析讨论之外，或许我们也能从苏轼这些古人的言行思想中获得些许经验与启示。

注释：

(1)苏轼：《论浙西闭汆状》，《苏轼文集》卷35，北京：中华书局，1986年，第990页；

(2)苏轼：《上韩魏公论场务书》，张志烈等校注：《苏轼全集校注》卷48，石家庄：河北人民出版社，2010年，第5230页；

(3)苏轼：《上神宗皇帝书》，《苏轼全集校注》卷37，第3632页；

(4)见《宋史》卷 338《苏轼传》，第 20807页；

(5)徐 松：《宋会要辑稿》“食 货一七之四一”，北京：中华书局，1957年；

(6)苏轼：《乞罢税务岁终赏格状》，《苏轼文集》卷34，980页；

(7)转引自李合群：《宋代“过税”减免制度》，《北京社会科学》2017年第2期，第72页；

(8)苏轼：《乞免五谷力胜钱札子》，《苏轼文集》卷35，北京：中华书局，1986年，第990页；

(9)苏轼：《缴进免五谷力胜钱议札子》，同上，第1001页；

(10)南宋《庆元条法事类》中规定：“诸客贩谷米面麦及柴者，其税并船力胜钱全免”，“辄收税并收船力胜者，徒二年。”谢深甫：《庆元条法事类》，哈尔滨：黑龙江人民出版社，2002 年，第 551 页，第 548 页.