完善新常态下休闲体育产业绩效审计的路径探索

●王 鑫

近年来，随着我国社会物质基础的极大丰富，人们更加重视健康问题，愿意花费更多时间参与到体育健身活动中来，因此逐渐形成了休闲体育这一产业。休闲体育产业是指社会各部门提供的与体育活动密切相关的体育产品、服务及经营活动等产业领域。由于起步晚，目前我国休闲体育产业仍存在规模小、结构失衡、基础设施建设落后、体制机制不活等问题。为此，国务院颁布了《关于加快发展体育产业促进体育消费的若干意见》和《关于加快发展健身休闲产业的指导意见》，逐步推进体育休闲产业供给侧结构性改革，丰富产品和服务供给，提高休闲体育产业发展质量，促进国民经济发展。休闲体育产业的经济效益是指以体育市场为导向的体育产业，通过投资于体育活动，对体育资源合理配置而产生的经济效益。而这些投资是否有效要通过审计来完成，以监督和促进体育资源的优化配置，推动休闲体育产业的发展。

一、休闲体育产业绩效审计的内涵和重要性

（一）休闲体育产业绩效审计的内涵

绩效审计起源于20世纪40年代的西方国家。在1977年最高审计机关国际组织通过的《利马宣言——审计规则指导原则》中首次正式确认了绩效审计的地位。绩效审计是指审计机构或审计人员运用适当的审计程序和方法对被审单位的业务经营活动的经济、效率和效果进行监督与评价，发现被审单位经营效益的潜力和问题所在，并提出针对性改进措施的着眼于未来的经济监督活动，其目的在于提高被审单位的经济效益（陈思维，2003；杨建全，2010）。 绩效审计的审计客体是生产经营活动、建设投资项目取得的效果和效率 （高岩芳等，2013）。因此，休闲体育产业的绩效审计旨在通过对休闲体育产业的基础建设情况、生产经营成果和行政事业单位资金使用效果的审查来评价取得的经济效益的高低，并进一步发掘提高休闲体育产业经济效益的潜力和途径。

（二）休闲体育产业绩效审计的重要性

一是休闲体育产业对人类发展和国民经济有巨大的促进作用。休闲体育产业的发展一般与国民经济发达程度呈正相关，是在国民经济的基础上发展起来的，人们只有物质需求得到满足才会有能力和需要去从事休闲体育活动，因此，休闲体育产业作为当代社会中的一种新兴产业，必然有促进健康消费、拉动经济增长的作用。其次，休闲体育产业作为第三产业的一种，具有资本和劳动密集的双重特点，能够创造很多就业机会，提高国家就业率，充分发挥资本在现代社会中的积极作用。另外，休闲体育产业与其他产业关联性较强，具有明显的带动作用，比如，发展休闲体育产业的同时能够推动旅游、交通运输、饮食服务等产业的进步。除此之外，建设全民健身服务体系是我国全面建设小康社会的目标之一，因而，休闲体育产业有利于我国实现建设和谐社会的目标，推动社会可持续发展。

二是绩效审计存在的客观必要性。通常都是根据经济效益来考评各项经济活动，因为经济效益是经济活动完成情况的直接表现。在休闲体育产业推行绩效审计有以下重要意义：一是能够加强经营管理，培养提高经济效益的意识。我国各地区、单位、部门长期存在经营水平落后、浪费严重以及经营效益不高的现象，而绩效审计作为经济监督的工具，能够完善休闲体育产业经营过程中的薄弱环节，促使企业的经营进入良性循环。二是休闲体育产业开展绩效审计，不仅延伸了审计范围，拓宽了审计领域，在财务审计合法性和合规性的基础上，进而审查其合理性和有效性，完善了我国的审计监督体系。三是经济体制改革导致权力下放，在宏观调节机构不健全时就容易出现比例失调、计划失控、行为越轨等情况，因此需要严格的监督和管理，即绩效审计。休闲体育产业绩效审计可以挖掘体育产业潜力，充分利用体育资源，提高经济效益，创造出更多的社会财富。

二、我国休闲体育产业绩效审计的现状及存在的问题

（一）目前我国休闲体育产业存在的问题

在物质丰富的基础上和国家政策的大力支持下，我国休闲体育产业取得了不小的成就，已由“单一性”发展向“多元化”发展转变，也带动了相关产业的进步，休闲体育产业从此朝着一个新的方向发展。休闲体育产业与国民经济发展情况是相互依存的，尽管我国休闲体育产业已经取得了一定的成绩，但是与美国、英国、澳大利亚等这些发达国家相比，依然存在不小的差距，我国整体水平不够高，休闲体育产业仍存在很多不容小觑的问题，主要是以下几个方面：

一是产业规模不大，缺乏支柱作用。2016年中国体育产业的规模是1.9万亿，产业增加值占同期GDP的比重是0.9%，人均体育消费仅为151美元，而美国这样体育产业发达的国家体育产业增加值大约占同期GDP的3%，由此可知我国这个比重尚小。从这一点来看，我国的体育产业对经济贡献率较低。另外，体育产业还存在区域发展不平衡的现象，有明显的城乡差距，出现二元结构，东部地区体育产业较为发达，规模占全国各地的65%以上，东部和中部的体育消费水平明显高于西部地区，这也是由经济发展水平不同造成的。

二是产业结构不优，经济效益低。目前我国体育产业中装备制造业占比过大，体育服务业占比太小，亟待转型。最新发布的2016年数据显示，从国家体育产业内部结构看，体育用品和相关产品制造占比达到79%，体育服务占比仅为21%。而美国体育产业结构中，体育服务占比达70%，体育用品制造仅为30%。究其原因，主要是体育产业起步较晚、市场化程度太低、政策监管较严，国内职业体育发展不成熟，影响力有限，因而产值也有限。另外，体育产业经济效益低，以装备企业为例，微笑曲线的两端基本没有掌握在中国企业的手里，只能获得中间环节的制造附加值，而这一部分往往是最低的。

三是产业市场机制不活。与发达国家相比，我国体育产业中政府干预现象较为严重，比如体育赛事的行政审批流程复杂、社会资本参与赛事困难等，这就导致市场在资源分配中发挥的作用很微弱，很多活动得不到广泛的推广，不利于提升体育产业对社会资本的吸引力。除此之外，受现行体育管理体制和运行机制的制约，政府部门、事业单位、社会组织（协会）、企业等关系未理顺，与职业体育发展相关的产权归属、政策体系、联赛决策机制等存在一些问题。职业俱乐部的运作水平也有待提高，治理能力参差不齐。

四是产业竞争能力薄弱。纵向来看，近年来我国体育产业确实取得了可喜的成绩，这是不争的事实；但与美国等发达国家进行横向比较之后，发现我国体育产业依然缺乏竞争力。据国家体育总局的调查数字显示，目前我国体育产业的核心产业占比只有15.37%，外围产业占3.57%，相关产业占81.06%，与发达国家有明显差距。比如，我国的李宁、安踏、361度等运动品牌在国际市场上的接受度和销售水平远远不及耐克、阿迪达斯、斯凯奇等品牌。

（二）我国休闲体育产业绩效审计现状

1、休闲体育产业绩效审计方法和标准。进行绩效审计之前，首先要确定审计标准，它是审计过程的重要组成内容和参考依据，是对被审单位的经营活动合理性和有效性的基本限定，也是审计机构和人员建立在过去诸多社会平均数据基础上综合计算出的判定依据。经济效益的审计对象包括所有的经营管理活动、资产、负债、损益、内部控制制度以及建设项目与投资项目的效益测量（杨继星，2017）。休闲体育产业的绩效审计主要是为了测评基础设施建设的使用效率、各行政单位的体育专项资金的使用情况以及体育产品和服务的收支情况，以把握体育产业发展情况、调控发展方向，进而提升效益。

对于休闲体育产业来说，当实施绩效审计时，首先要分析该地的体育产业整体情况，了解各类体育投资项目的规模、成本效益和销售效益，再根据不同的效益性质来调整，得出最终的审计判定结论。然后了解该地方休闲体育产业的计划标准和历史标准，不同的标准会影响得出的结论。因此，这就意味着休闲体育产业的绩效审计标准存在动态性。比如，某地体育产业原计划在2015年投建3个体育项目，计划成本平均20万元，实际建成后项目的平均成本只有18万元，那么就可以认为该地休闲体育产业成本效益良好，经济效益高；2016年计划与2015年相同，项目的实际投资成本仍然是18万元，因为该地在2016年投资了技改项目，所以体育项目投资成本应该能控制在18万元以下，但是实际情况并非如此，由此得出的结论是该地休闲体育产业成本效益较差，经济效益低。

2、休闲体育产业绩效审计存在的弊端。我国的体育产业起步不久，对该产业的审计监督也处在探索阶段，审计过程中还存在一定的漏洞和缺陷。

一是休闲体育产业内审机构与人员的独立性较差，从而增加了产业的经营风险。我国的内审机构和人员产生于内部，直接受本部门的领导，对其负责，不可避免地会被领导意志所左右，独立性只存在于内审部门和其他职能部门之间。内审机构和人员在组织中的地位非常不明确，使得内审人员的波动性较大，比如频繁换人换岗，最终不利于体育产业绩效审计工作的开展和进行。另外，内审制度在我国出现较晚，内审模式主要包括隶属财务部、隶属纪检监察部、隶属董事会以及隶属总经理四种。无论采用哪一种模式，内审机构的独立性都不完全，削弱了内部审计的监督作用，不利于内审机构和人员对体育产业经营风险的监控，导致很多体育投资项目出现亏损。

二是休闲体育产业绩效审计方法单一，影响审计结果准确性。我国审计工作中绩效审计开展较少，基本处于初步尝试阶段，休闲体育产业同样属于初级阶段，尚未搭建出该产业的绩效审计方法体系，审计方法比较单一，缺乏创新性。而且，在对我国体育产业进行绩效审计时，经济利益是体育企业管理者和股东最为看重的因素，所以审计工作仍然停留在资金层面，审计机构和人员只以财务指标来衡量企业，有失偏颇，无法完全涵盖体育产业的发展现状。这种仅以财务指标为审计标准的单一的审计方法，容易促使企业出现短期趋利行为如以短期利益作为长期目标，做出不恰当的决策，缺乏长远规划，从而削弱我国体育产业的国际竞争力，严重制约体育产业的持续经营能力。

三、我国休闲体育产业绩效审计的完善路径

为全面把握体育产业的发展动态，实现体育产业的欣欣向荣，需要加强体育产业绩效审计工作，因此，针对现有存在的问题，笔者从意识、方法、标准和人员四个方面提出以下措施来完善审计工作。

（一）构建科学有效的审计评价指标体系

首先，要提高管理层对绩效审计工作的重视程度，认识到绩效审计工作是监督、服务和管理等职能相结合的产物，不仅仅是简单地挑毛病。被审单位的管理者应该由被动状态向主动状态转变，积极主动邀请审计机构和人员参与到单位审计工作中来，并为审计工作配备足量的人力、物力、财力资源，充分支持内审部门的工作；其次，被审单位应确保内审机构的独立性，内审机构人员必须是专职人员，不能兼任其他岗位或参与其他职能部门的业务活动，还要能够独立自主地选择审计项目，实施审计程序，出具审计意见，以免受到被审单位管理层的左右；最后，被审单位管理层应提高风险意识，清楚地认识到经营风险给休闲体育产业带来的严重后果，即经济损失和承担法律责任，为了有效规避不良后果的发生，管理层需要结合内审机构的判断先对企业的固有风险与控制风险作出评价，在后续审计过程中要提高警惕，控制检查风险以降低审计风险。

（二）重视绩效审计方法

休闲体育产业的发展模式不断创新且其发展涉及不同部门，现存的绩效审计方法已经无法满足当前的需要，为了保证绩效审计取得良好效果，必须对审计方法进行更新和改进。一是制定出目标明确、全面细致、可行性强的审计方案。应改进休闲体育产业绩效审计方法单一性的问题，兼顾效率性、经济性和效果性三方面，选准切入点，依此明确具体的审计范围和重点，有针对性地进行后期审计工作的安排。二是强调审时调查的重要性。跟踪审计休闲体育产业的经济效益，把握其项目动态，最大限度地利用财务收支审计以监督被审单位财务收支情况，以便查明各个审计事项的真实情况。三是对被审单位进行综合分析及评价。我国休闲体育产业以体育制造业为基础，逐步发展体育信息化和高新技术，而后者对体育制造业又有反向带动作用。因而，体育产业的经营者、股东等不能只看重经济利益，仅以财务指标对企业作出评价，要能通过各种数据来挖掘其背后的含义，从中找出规律性的东西，发现并解决问题，将综合评价之后的信息反映到相关决策部门，以纠正决策偏差。四是充分利用计算机技术。内审机构和人员积极运用计算机技术进行辅助审计，用来构建数据模型、统计抽样、数学分析等，满足绩效审计的顺利进行。

（三）确保内审机构的独立性并强化管理层的风险意识

我国目前体育产业绩效审计主要以财务指标为评价依据，基本只考虑经济利益，这不利于休闲体育产业的长期发展。因此，建议在进行绩效审计时，设立综合效益指标和单项效益指标。前者是衡量体育产业经济活动的总体绩效，后者是对经济活动的各方面进行深入的分析。基于对社会影响力的考虑，综合效益指标主要包括净资产收益率和社会贡献率。其中，净资产收益率是从股东角度出发，通过计算股东获取利润的多少来衡量体育产业经济效益的高低；社会贡献率是从体育产业为社会创造的价值角度出发，通过评价体育产业所做贡献的多少来判断经济效益高低。综合性指标设计范围宽泛，是多因素、多措施共同作用的结果，因此需要审计机构和人员考虑被审单位的绩效情况和发展潜力来从整体上把控。除此之外，审计机构和人员需要对单项效益指标的构成和作用进行分析判断，该指标主要包括销售利润率、资产负债率、总资产周转率、投资报酬率、人力资源价值率和劳动生产率（杨建全，2010），反映了被审单位的财务管理、生产与经营、投资与研发以及人力资源各方面的状况，以便有针对性地提出建议或改进措施。因此，我国休闲体育产业经济绩效审计应建立以综合效益指标和单项效益指标为核心的科学评价指标体系，整体和细节相结合，多角度完善，促进体育产业经济效益的提高。

（四）提高审计人员的业务水平

审计人员是审计工作中的重要组成部分，只有审计人员自身素质和技能过硬，才能保证审计结果的准确性和可靠性。审计人员大多数是学会计出身，多年的会计学习容易将自己的思想固定在单纯的会计核算中。而休闲体育产业绩效审计旨在通过对数据的分析来挖掘其背后的含义和存在的问题，并有针对性地提出解决措施。因此，绩效审计队伍需要的是复合型审计人员，即既要有会计师，也要有精通其他相关学科知识的人员，在进行效益审计时能够综合、全面地给出分析意见。同时，审计人员要改变以往“查问题、追责任”的观念，应该树立以人为本的“提建议、促发展”的思想，从而影响审计的全局观念。此外，休闲体育产业还应该推行审计人员持证上岗制度和继续教育制度，多方式提高审计队伍的专业素质和综合能力。

我国休闲体育产业发展至今，虽然规模体量不断增大，发展的同时也带来了不可轻视的经营风险，甚至有些地方体育项目亏损严重，体育产业经济效益低下。改善此现象的重要途径之一就是改进体育产业绩效审计，从审计角度为规范体育产业经营管理提出有效的建议和对策，从而提升我国休闲体育产业的经营效益，增强核心竞争力。■

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