变动成本法在企业短期经营决策上的应用

方颖

[摘要]相比于完全成本法在企业内部管理和业绩评价方面均存在着严重的弊端，变动成本法则能较好地适应企业的内部经营管理的需要，该法能更直观地反映出利润和业务量之间的关系，有利于企业进行正确的短期经营决策与业绩评价。本文以变动成本法在企业短期经营决策中的具体应用为例，探讨了其核算的范围、作用及应用方法。

[关键词]变动成本法 短期经营决策 完全成本法

变动成本法，也称为变动成本计算法和直线成本法，是指在计算产品成本时，根据业务总量和成本总额的线性关系，将所有成本区分为固定成本和变动成本这两大类。其中变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本（即直接材料、直接人工和变动制造费用），而将变动非生产成本和固定成本全部作为期间成本。

一、变动成本法理论

（一）变动成本法与完全成本法的比较研究

变动成本法认为，产品成本应该是由与产量密切相关的变动成本构成的，这样销售的实现才更符合“收入与费用配比”原则。固定性制造费用是为企业提供了一定的生产经营条件，在一定时期内不随业务量的增减而增减的费用，与实际产量不存在直接的联系，所以它不能作为期末存货逐步递延至后续期间，应该在其发生时全额转化成期间费用，直接计入当期损益。而作为传统的计算方法，完全成本法则将固定制造费用归属于生产费用，计入产品的生产成本。由于固定制造费用的归属不同，进而直接导致进一步核算下的产品成本、期间费用、销货成本、利润等不同。

（二）变动成本法的优缺点

（1）变动成本法的优点。变动成本法能简单明了地为管理者提供了诸如销售量、固定成本总额、单位变动成本等有关信息，便于管理者进行成本、业务量及利润的分析；促使管理者更加重视市场供求关系，制定合理的生产计划，避免盲目生产，防止产品积压现象的发生；无须在会计核算时将固定制造费用在产成品、半成品、在产品之间进行分配，减少了会计人员的工作量；便于管理者进行各部门的责任归属，有利于业绩评价的实施。

（2）变动成本法的缺点。由于从长期来看，单位变动成本是变化的，所以变动成本法不适用于长期决策；固定成本的区分具有较大的主观性，会影响数据的准确性；变动成本法下核算出的当期利润会少于完全成本法下核算出的结果，不利于国家的税收，与会计准则存在一定的出入。

二、变动成本法对短期经营决策的影响

为了说明在短期经营决策过程中，变动成本法与完全成本法核算出的利润差异，本文通过一则应用实例加以说明。

黑龙江某企业发生车间厂房租金10万元，由于在一定情况下，厂房租金是不会随着产量、销量的变化而发生变化的，即不管产量几何，销量多少，都需要全额支付，所以这笔租金是归属于固定制造费用。在变动成本法下，这10万元应当计入当期损益；在完全成本法下，这10万元应当计入产品生产成本。假设企业当期生产的产品全部未销售，也不考虑其他因素的情况下，完全成本法下核算得出的利润就会比变动成本法核算下的多10万元。接下来详细分析一下，假设该企业产品售价为1元/件，三种情况下的销售量均为lOO万件，情形一、二、三的生产量分别为lOO、200和500万件，不考虑期初存货的影响，用完全成本法与变动成本法核算的利润如表1所示。

（承上例）又假设该企业固定制费用为20万元，其他条件不变，则结果如表2所示。

分析表1发现，当其他条件不变的情况下，随着企业生产量的增加，用完全成本法核算得到的利润也就越多，这是由于产量越大，单位产品承担的固定制造费用则越小，利润就越多；而在变动成本法的核算下，由于固定制造费用是直接计入当期损益的，所以利润并不会由于产量的变化而随之变动。

对比表1与表2中的数据可以看出，当其他条件不变的情况下，企业的固定制造费用在全部成本中所占比重越大，用完全成本法计算出来的利润就越大，而变动成本法下的利润与固定制造费用无关，所以用该法核算出的利润不受影响。

该结果对于企业短期经营决策有何启示呢？这须结合企业自身的经营情况来分析：若企业预期市场份额会提升，销量可能上涨，则企业可以通过提高生产量来降低单位成本，并提高产品在市场上的竞争力，同时也能实现更好的效益；反之若预期市场份额下降，销量可能下滑，则需要“以销定产”，倘若利用完全成本法进行利润的核算，则容易出现为提高利润而盲目加大生产量，出现存货滞销，资金积压，陷入恶性循环。

三、结论

变动成本法较完全成本法而言，在计算方法、成本管理理念方面都有着很大的不同。完全成本法下企业可能会更注重生产，而变动成本法下企业可能更注重销售，而对于企业经营而言，无论是生产还是销售都应予以重视，然而对于短期决策与业绩评价來说，在市场瞬息万变、角逐激烈、销售为王的今天，采用变动成本法来进行短期决策与评价业绩则更有利于实现企业的经营目标。虽然变动成本法也有着自身的局限性，但是为了促进我国变动成本法的大范围推广及应用，应当积极地进行解决这些问题，企业自身也应当提高对于变动成本法应用的重视，并为其提供充足的人才保障。