浅谈成本预算“零基微差”管理措施

张莉莉

摘要：成本预算“零基微差”管理法运用零基预算的编制方法合理确定成本预算指标，通过强化控制手段严格控制预算执行偏差，做到费用合理安排，指标严格控制。该方法强调基层调研的重要性、管理流程的规范性和信息化手段的充分利用，它对增强公司全员成本预算管理意识、提高预算执行效率、提升预算管理服务能力和资金使用效益发挥了重要的支撑作用。通过此方法在部分单位预算管理中的实际应用，对提高预算集约调控能力，促进企业资源科学、合理分配有明显成效。

一、工作描述

成本预算管理，是指企业生产经营过程中，对生产成本和费用各开支项目组织的事前预算、事中控制、事后检查、分析和考核。成本预算“零基微差”管理法，即在预算编制时运用零基预算的方法确定成本预算指标，提高指标的准确性，并在此基础上以预算执行“微偏差”为目标，通过强化控制措施，将预算执行偏差控制在合理范围内，重点加强偏差分析，促进成本预算管理不断优化。

“零基微差”管理法主要应用于较难合理确定标准成本定额的日常运营费用的预算管理，例如物业管理费、房屋租赁费、抄表服务费等。目标是提高标准成本管理的实用性和适用性，克服传统增量预算可能导致资源分配与真实需求不完全匹配的缺点，进一步提高成本费用预算指标的科学性、合理性和准确性，减小预算执行偏差，促进企业资源分析更加科学、合理，成本管理更加精益、高效。

二、主要做法

“零基微差”管理法的应用体现在成本预算管理的全过程中，包括从成本预算编制、

分解下达、执行控制和分析考核各阶段。

（一）“零基”——引入零基预算的思想

零基预算是以零为基础编制预算的方法，即不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和数额的合理性，综合平衡编制费用预算。主要工作集中在预算编制阶段，具体操作分为四步：

测——收集需求。由业务部门在公司部体预算目标和框架内提出具体费用预算方案，在方案中必须详细说明提出项目的目的、性质、作用，以及需要开支的费用数额。

察——摸清底数。针对各部门提出的费用需求进行充分调研。摸清各项具体业务的实际成本支出情况 ，是合理定费用标准、实行零基预算的前提。

辨——方案分析。根据调研掌握的情况 ，预算管理人员对需求方案进行深入分析讨论。具体分析原则和方法根据费用特点有所不同，通过区分轻重缓急的项目序列形成可供决策的备选方案。

定——审议决策。将上述备选方案提交预委审议，由预委会根据当年成本预算指标额度和预算整体安排情况确定最终方案。

（二）“微差”——强化预算执行偏差控制

零基预算的方法促进了预算指标更加科学合理，在此基础上，预算执行阶段的重点是以执行“微偏差”为目标，通过强化控制措施，严格成本管理。

1.“算准账”——严格费用日常审核，强化核算控制。全面梳理各项成本费用的具体内容、开支依据、开支标准、审批流程及其他注意事项，编制各单位《其他费用开支标准》，作为财务人员业务指南和备忘录，有效指导财务人员准确掌握成本预算内容和标准，提高对成本预算事项审核的质量和效率。

2.“控好数”——充分应用系统功能，强化技术控制。借助财务管控系统的预算管理模块以及SAP系统相关功能，有效进行预算控制。例如，在SAP系统中，通过采用WBS结构和内部订单相结合的方式对工区承包修理费进行管理控制。

3.“把严关”——规范机动资金使用审批流程，强化管理控制。在严格执行年初成本预算的基础上，由于生产经营环境的变化或各种影响因素的不可预见性，年度中间可能存在需要调整预算的情况。为此需要制定《机动资金使用申请审批表》，实现了预算指标调整流程的标准规范，从管理手段上严格把好预算调整审批关。

（三）组织架构与信息系统保障

健全的预算管理组织体系是实行零基微差成本预算管理的组织保障，保证了成本预算“零基微差”管理的有效实施。

财务管控系统和SAP系统的相关功能，能够有效辅助零基预算编制、执行偏差控制等成本预算管理功能的实现。财务管控系统提供统一的编制平台，并与SAP系统集成，将批准下达的预算传递到SAP中，实现预算强管制。

三、特色亮点

强调基层调研的重要性。零基预算的编制要经过广泛的需求收集和深入的摸底调研，在这个过程中，预算人员与各层面员工充分交流，使成本预算更加贴近实际：一是促使古本预算与生产经营实际更加匹配，提高了预算的科学合理性；二是促进了预算管理意识的普及和深入，普通员工对于“成本性”、“资本性”、“基金中心”、“WBS结构”等财务术语有了深刻的认识，有利于成本管理工作的顺利开展。三是促进预算管理部门进一步贴近基层，深入了解基层需要，切实解决基层困难，有效提高了预算管理服务基层、服务生產经营实际需要的能力。

强调管理手段的规范性。一是梳理和执行费用开支标准，强化了财务管理规范性，有利于提高依法治企和规范经营水平；二是规范预算调整审批方式，提高了预算严肃性和执行效率。

强调信息化管理手段的充分应用。充分利用财务管控和SAP系统功能，实现预算执行事前及时、有效控制，以信息化手段推动预算管理水平不断提高。

四、实践效果

（一）成本预算执行效率进一步提高

零基预算的编制能够有效促进成本预算指标更加切合实际，各种预算控制手段的加强有利于预算硬性约束进一步强化，预算执行效率进一步提高。

（二）资金使用效益进一步增强

“零基微差”管理法的应用，促进了公司资源分配更加科学、合理，成本管理更加精益、高效。通过零基预算编制和严格的预算执行控制，实现了日常管理费用的适度压缩，节约的资金更多地转投到生产经营一线。

（三）预算集约调控能力进一步提升

预算人员通过应用“零基微差”管理法及时掌握各专业整合变化情况，合理实施预算调整和控制；及时了解、满足体系建设资金需求，引导资源科学合理分配，进一步提升预算集约调控能力。