环境会计信息披露问题研究

黄嫦娇

摘 要：随着全球经济的日益发展，社会对环境的关注度也越来越强烈，化纤行业作为重污染行业，在生产过程中会对大气、土壤等造成严重污染，并且不可逆转，因此，以三家具体的化纤企业作為分析样本，对不同化纤企业的环境会计信息披露方式和内容进行比较研究，得出最佳的披露模式方案，并归纳总结当下化纤企业关于环境会计信息披露存在的普遍问题，最后提出完善对化纤企业环境会计信息披露的对策及建议，希望对未来化纤企业在环境会计方面的发展有所帮助。

关键词：环境会计；信息；披露；化纤企业

中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.08.061

1 环境会计对企业财务会计的影响

1.1 对财务会计目标模式的影响

企业发展的最终目的是实现企业价值最大化。环境会计是会计分流中的重要项目，其目标是坚持可持续发展，将企业经济同社会环境效益结合，得到均衡发展。 简单来说，企业的经营目标从单一的追求自身经济效益转化为追求经济和社会效益相统一。这样企业在对财务会计进行核算时，对一定期间环境效益以 及损失等进行有效计量。促使企业在片面追求自身发展时，合法合理的使用自然资源，使经济、社会和环境效益协调发展。

1.2 对财务会计核算方面的影响

环境会计对财务会计核算影响主要表现为宏观和微观两方面： 从宏观角度来看，目前会计核算体系中并未体现企业发展过程中可存在的环境因素对企业经济所造成的影响，同样也没有直接反映企业在经济过程中对环境变化所产生的影响。因此在一定时期内会对企业的投资能力及生产成果产生偏高估计。从微观角度来看，我国政府对企业在环境问题实行优惠政策，比如对所得税或流转税的减免、对环保高新技术的财政补贴、企业主动治理环境所带来的机会效益等。在传统的会计计量中，这些制度都不够完善，环境的收益和支出没有具体的计入会计核算项目，导致财务会计信息缺乏准确性。因此，在计量环境会计时，最好使用“双轨”模式，将相关政府部门对企业的财政支持、补贴等和企业单方的环境信息等均有效计入核算列表，统一进行计量。

1.3 对财务会计管理模式的影响

一般情况下，传统财务会计属于“政府管理”，通过货币计量单位来监督和把控企业在生产经营活动中的财务状况、经营成果等。从而使企业的财务会计管理模式越来越遵循国家发展需要。但是，环境的恶劣状况不得使公众正视环保的重要性，公民的环保需求促使财务会计与环境会计联合，从受托责任转化到社会责任上来，接受公众的监管和评价。因此，企业必须将在环境方面的投入与效益等纳入财务会计的管理范围中去，传统的“政府管理模式”逐渐向“社会道德模式”转变。

2 环境会计信息披露体系

2.1 环境会计信息披露模式

2.1.1 补充报告

补充报告可分为表内披露和表外披露。该处所指的表为传统的财务会计报表。企业根据自身的情况，选择不同的披露模式。

（1）表内披露。

表内披露是指在传统会计报表的各种会计要素中穿插环境会计的相关会计 科目，使环境会计融合在财务会计当中。比如在固定资产下可增加环境固定资产、货币资金下增加环保基金存款等，在负债列的应交税费中增设应交环境保护税等明细科目、在应付账款中增设应付环保费等项目。这种在传统的财务会计报表中增设环境会计科目，符合传统的思维，只要对会计报表稍作修改，便可以对环境信息进行披露。但是将环境会计项目融入财务会计报表中，会使报表看起来结构更加复杂，非财会人员由于专业上的不足，增加了其对报表的理解度。同时，环境会计毕竟相对财务会计来说，科目占比少，将它们并在一起，无法突出环境会计的重要度，对于财务人员来说，对财务信息和环境信息进行分类，也增加了其工作难度。

（2）表外披露。

表外披露是将企业通过董事会报告、报表附注、会议记录等方式，对环境信息进行披露。企业通过报表附注等载体披露企业的环境方针、污染处理、废弃物回收利用情况等，相对表内披露来说，表外披露可以突出环境会计的要点， 主题更加明确。但是其也存在缺陷，比如信息以定性信息为主，缺乏具体的量化数据。企业间披露的内容没有统一规范的形式，较难对同行间进行对比分析。 此外，不排除部分企业为了对外达到对外树立良好的社会形象，向公众隐瞒其破坏环境的行为而只披露积极方面的信息。

2.1.2 独立报告

独立报告相对于补充报告来说，更加具有规范性。其主要是通过单独的环境报告书对外公布其生产经营活动中对环境产生的影响。该种披露方式将环境会计和财务会计放在平等位置。当前，欧美日等发达国家都采取独立报告对环境会计进行披露。采用单独披露环境信息的形式，可以提高人们对环境信息的关注度，且独立报告中包含定性和定量信息，图文相结合，内容多样化。 笔者认为，照目前发展模式，未来国内企业的披露模式会向独立报告的方向发展。但是，独立报告的编制较为复杂，编制人员需要一定的经验和能力，企业投入的成本也会加大。

2.2 环境会计信息披露内容

环境会计信息披露内容可以在某种程度上给予企业制度性要求，引导企业 规范化发展。其主要表现为货币化信息和非货币化信息。

（1）环境资产。

环境资产是指企业过去、与环境有关的交易或事项所形成，通过货币计量， 可能为企业带来经济效益的资源。主要包括：①固定资产，指企业拥有的用于环保建设、环境污染处理等项目的设备，比如污水处理装置、固废处理设备、空气净化设备等。②无形资产，主要是指企业自主研发或向外购买用于环境处理的相关专利或技术等，比如排污许可证、开采权等。③环保存货，具体包括环保的包装材料，处理环境问题中需要用到的特定环保材料等。④环保基金存款，企业向专门的环保基金机构申请从而形成银行存款。endprint

（2）环境负债。

环境负债是指企业过去在生产活动中对环境造成破坏性影响，致使企业需 承担并以资产或劳务偿付来履行义务。相对于财务会计中的负债来说，环境负债具有不确定性，主要表现在发生时间、损失金额等。环境负债具体包括三方面：①环境修复，企业在经营过程中对环境所造成的污染通过物理、化学、 生物技术等方式，使环境恢复以往的状态。②支付罚款，指企业违法环保法规政策，如未经排污许可私自排放有毒污染物，对大气、水质、土壤等资源造成严重破坏。企业需按准则支付罚款，为环境破坏买单。③环境赔偿，生产经营活动中，企业的部分行为对环境造成影响，最后影响到人类的生活等，需要企业支付一定的赔偿费用。

（3）环境成本。

环境成本是指企业在经营活动中，对环境治理等项目所需支付的费用。具体包括企业购买环保材料、设备，研发新的环保产品，产品回收利用所产生的成本对社会环保事业的赞助等多方面的费用。

（4）环境收益。

环境收益即企业在环境方面的盈利。具体指企业通过环境治理等行为最终 得到收益回报。虽在环境会计中，主要是对环境治理都以投入为主，环境收入不够明显，但企业确实可在无形中得到收益，如《企业所得税法》中明确规定，企业依法实行环境保护的事项，即可享受“三免三减半”的税收政策。另外，中央财政也对重点企业予以环保资金上的支持，或者企业接受的环保设备的捐赠等，都属于企业环境收益。

3 化纤企业环境会计信息披露体系对比分析

不同披露体系优缺点分析：通过对三家公司关于环境会计披露方式和内容的调研发现化纤企业对环境信息披露都有一定的关注与切实的行动， 但是三家企业未采用统一的披露方式。 其中第一家企业主要通过环境报告书的形式对企业的环保方针、环保设施、固废处理情况、环保投资等方面对环境信息进行披露。环境报告书涉及的内容较为广泛，环境情况较为细致的说明，但是多数图表信息较为难理解，需要专业的人员才能对此作出评价。第二家化纤公司采用董事会报告的形式，对于信息使用者来说简单易懂。但是信息量较少，主要集中在企业的环境方针政策、环保组织架构、 法规执行情况等方面，难以突出重点。以文字性为主，缺乏图表、数据等分析。 对环保投资也没有详细列明，只有简单的投资总额说明。 第三家化纤公司对公司环境信息的说明主要通过官网日报的介绍以及向相关部门提交环境情况统计表来对环境会计信息进行披露。公司官网介绍主要是定性信息，传达企业的环境治理情况、目标等，环保记录主要以定量化信息为主，但是缺乏体现企业实际对环保的投资额、效益等，且提交环保部门的表格内容形式较为狭隘，适用于多种类型企业，非化纤企业特定使用。

4 化纤企业环境会计信息披露体系的对策及建议

4.1 完善环境会计信息法规准则，加大执法力度

我国现阶段关于环境会计的法律法规还不够健全，现有的《会计法》等只对财务会计做出全面地规范，对环境会计缺乏有效执行。多数化纤企业及其他污染企业只披露部分环境信息，对严重破坏环境的行为进行隐瞒，对于此现象，我国相关政府部门也没有积极采取有效措施制止，导致越来越多的企业违规操作，使环境会计缺失，加快环境破坏的速度。 据资料表明，像日本、美国这些发达国家，对环境会计的法规要求法律执行要求非常高，制度也非常成熟化。比如日本目前有关于环境会计方面大大小小的法律、法规、准则等达 700 多条，使日本在环境会计的执行时极具规范性和有效性，并且法规准则等对违法的企业进行严格的处罚，该硬性的法律模式可以有效解决环境会计在执行中缺失的问题。对此笔者的建议是相关政府部门可以在《会计法》、《会计准则》等法规中增加环境会计的信息，并对违规的企业采取法律责任。

4.2 区别行业标准，统一环境披露体系

目前欧美日这些发达国家都通过环境报告书的形式将环境会计与财务会计 进行单独区别。但我国环境会计起步晚，体系也较为杂乱，所了解到的化纤企业都是根据自己的发展需求来制定环境信息披露体系。行业间没有划分标准，且大都以定性信息披露为主。同行业的披露模式也较为多样，无法直接进行比较来判断何种披露方式的好坏。 因此相关政府部门应对我国目前的环境披露体系做出统一标准，在原有的基础上，借鉴发达国家环境报告书，在结合我国企业发展的现实情况，制定适用我国企业环境会计信息披露的体系。以使相同行业披露的内容具有系统性，方便企业间进行比较和评判。

4.3 加强企业内部建设，规范内部控制

我国化纤企业目前环境内部建设较为薄弱，人员配备较为随意。一些小型企业在相关环境岗位上配备的人员不够专业化，多数人员没有获得相关环境方面的资格证书，对环保概念意识也较为薄弱。对此笔者建议企业加强内控管理建设，挑选有资格及经验的人员从事环保事项。比如化纤企业在生产中所涉及的环保设备、环境治理等项目较多，只有具备一定知识储备及符合标准的人员才能予以胜任。且各部门间应加强联系和监督，对环境体系的建设有一个整体的概念，加强企业内部治理的规范化。此外，企业应当积极自愿披露环境信息，效仿日本等国家对环境会计信息披露的主动性，以此来加强获得社会的认可。

4.4 加強审计及相关部门监督作用，提高环境披露质量

我国对于环境信息的披露质量普遍较低。主要是由于我国环境会计起步较晚，无论是体制还是监督方面，都存在着很多漏洞，整个体制缺乏关联性。在企业财会的监督中，审计部门对企业的财务会计监督力度较强，但对环境会计的审计则非常薄弱，多数审计部门并未对企业的环境会计展开调查，导致企业在发展中只注重财务会计而弱化环境会计，使对环境信息的质量存在质疑。除第三方审计部门之外，其他相关政府部门比如环保部门也应当积极履行监督的职责，对企业的环境会计发展作出指点与监督，使企业在环境会计披露中不存在侥幸心理。

4.5 提高公众环境意识，加强环境教育建设endprint

在对化纤企业调研的过程中，发现许多企业不同阶层的人员，下至车间员工，上至企业高管，大多数只认识到财务会计在企业发展中的重要性，而对于环境会计，多数则认为这不会对企业的发展产生较大影响。意识形态对企业的生存发展有着非常重要的作用。信息使用者对环境会计信息的需求强弱会直接影响企业对环境会计披露的质量，如果信息使用者不注重环境对自己甚至公司发展的影响，就直接导致披露人员弱化对环境会计信息披露的输出。因此，企业应加强对信息使用者关于环境的教育力度，使其了解环境会计在企业发展中的重要性，以及环境的可持续发展对人类生活的影响等知识。唯有公众对环境的呼声高，才能使企业更有责任、有效的对企业环境信息进行披露。

我国虽然近年来在经济发展方面取得世界瞩目的成绩，但是环境却迎来了 极大的挑战，严重危及社会的可持续发展。本文基于此现象，对化纤企业有关于环境会计信息披露情况展开调查研究，在此过程中，发现化纤企业的环境披露情况各有千秋，没有形成统一的标准，但是总体来看，新凤鸣集团采用环境报告书的披露形式与发达国家的披露行为较为接近，但是对定量信息的披露还是相对较少。通过整体的研究，认为目前化纤企业最好应当是采用单独标准化的环境报告书的形式对环境信息进行披露，这也要求相关政府部门作出统一的行业标准。但是独立的环境报告书对于一般中小企业来说，在编制及成本方面确实存在一些困难。因此，建议对于一般中小企业，可以采用其他较为简单的方式，比如董事会报告、官网披露等形式对环境信息进行披露，但是待未来我国环境会计信息披露体系成熟之后，也应当采用单独披露的模式。而对于大型企业或者重污染企业，必须采取环境报告书的形式，使利益相关者、信息使用者等充分了解企业在经营活动中对环境的影响。由于笔者的研究能力和精力有限，只对嘉兴市区的化纤企业展开调研，未涉及其他省市，所得出的结论可能存在一些偏差。但是还是希望该课题调研能对当下化纤企业在生产经营活动中的发展有所借鉴。

参考文献

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