公允价值计量下盈余管理问题的探讨

(武汉船舶职业技术学院，湖北武汉　430050)

随着资本市场的迅速发展，以历史成本为基础的计量方式已经不能适应社会经营活动和经济发展的需要，与此同时，公允价值计量方式开始逐渐进入我们的视野，成为提高会计信息质量的重要计量属性。因公允价值自身具有公平性使其能够为企业的盈余管理服务，因而对企业的盈余活动具有一定的影响。

1　现阶段我国公允价值计量模式的现状

自2007年我国财政部开始实施新会计准则到今天，从某种程度上来说，我国会计准则已初步实现与国际会计准则的融合。与历史成本的计量方式相比，公允价值的计量方式更能确切地反映企业的经营状况和资产状况。但是由于公允价值的采用，要求市场必须是成熟的，而市场上也存在不易操作的问题，企业为实现盈余管理的目的而对公允价值不正确的运用，有可能导致会计信息的无效，对资源的优化配置和经济的持续发展产生不利的影响。为了使其能更好地服务于企业而不是为企业盈余所用，对公允价值计量下的企业盈余管理问题的研究有着十分重要的意义。

2　公允价值计量下盈余管理建议

2.1　深入研究公允价值的相关基本理论

在借鉴国际研究成果的基础上，结合我国实际国情，建立具有我国特色的公允价值体系。加强对公允价值的特点、定义、计量方式、应用条件等相关理论的研究。只有对基础理论进行完善，才能使公允价值的发展有坚实基础，为公允价值的发展提供积极动力。

2.2　加强对估值技术的研究

就我国目前情况来看，各要素市场还不够成熟，企业的资产不一定在活跃市场中都存在报价，因此，有不少的资产和负债的公允价值计量都需要依赖于复杂的估值技术，提高估值技术的可操作性就成了当务之急。为了在更广泛的范围内对估值技术进行准确且恰当的运用，我们应加强对公允价值理论的深入研究，尤其是对公允价值的研究，主要可从以下几个方面进行：一是对公允价值应用的估值技术应要求其符合相关的标准；二是比较不同估值方法的优劣，了解各种方法应用的条件和前提；三是对现行的估值技术进行分析，如折现率，未来现金流量等；四是对于国际上先进的估值方法可以借鉴学习，努力推动我国公允价值估值技术的发展和完善。

2.3　健全企业内部会计准则体系，减少企业盈余管理空间

盈余管理是一个较为中性的词，但是企业的不当利用可能会使其转变为一个贬义词。因此要在这中间找到一个平衡点，掌握一个“度”。在企业的盈余管理方面要有严格的控制，在运用公允价值进行计量的前提下，仍要适当地减少企业自身盈余管理的空间，防止企业出现操纵行为，导致会计信息失真、失效。

同时，对于会计人员和企业利用公允价值进行不当的盈余管理和操作利润的行为，应出台相应的法律法规进行严厉的打击和处罚，以起到威慑作用，以此来减少利用公允价值计量准则的违法行为。

此外，还需要对市场进行监督和对信息进行披露。对公允价值的运用是为了能够提高会计信息的可行性、合理性，同时为政府和相关人员提供可靠信息。就目前而言，对公允价值的监督还存在经验不足，信息不够充分的情况，因此，更需要通过法制建设的途径，加强监管的力度。通过科学的监管指标体系来规范企业和上市公司在会计信息披露问题上的范围，在“公允价值变动损益”这项应对报表提供者提一定的要求，比如明确披露金额、原因等，为投资者能够做出合理投资提供依据。可规范管理层在金融资产类别上通过对公允价值的选择做出有损国家利益的行为，对于上市公司及管理层违法违规操作会计信息的行为要加大处罚力度。

2.4　提高会计人员的素质

企业的盈余管理就其本身来说与会计人员息息相关。各种会计信息的处理都是经过会计人员之手，会计公允价值的运用也是在于会计人员的职业能力，因此全面提高广大会计人员的职业素质和职业道德迫在眉睫。在加强会计人员的职业培训的同时，加强职业道德教育。

公允价值计量属性相对于其他的计量方式而言对会计人员的职业判断留有一定的自由和空间，同时也对其自身的能力提出了更高的要求。我们需要加大对教育的投入，对具备高尚职业道德，懂会计理论，会会计实务的会计人员大力培养。这对公允价值计量模式提供条件，也为其能够广泛运用扫清障碍。

准确合理地运用公允价值计量准则，在实务中能够应变各种市场条件变化，除了专业知识，还应对会计人员的职业道德进行培养。会计人员应当不断地学习职业道德法律法规，在学习的过程中培养诚实诚信的高尚品德，在工作中严格遵守会计准则和相关法律法规，保证会计资料公正客观。对于国家而言，需要健全相关法律制度，加强监督和惩治的力度，使会计人员充分认识到自身工作的重要性，从而努力提升职业道德。并且在和谐诚信这种大的社会氛围下，建立一套完善的个人和企业信用评价体系，对于遏制会计人员职业道德丧失能够起到一定作用。

2.5　加强外部监督和内部监督相结合

监督机制的完善是保证企业能够科学有效地利用公允价值进行盈余管理的前提。外部监管主要是要明确责任主体，划分各种职责权限。企业之所以存在利用公允价值对盈余管理进行操纵就是因为监管体制不够完善，存在一定的疏漏。应加大对企业操纵行为的惩治力度，同时提高监督效率，适当建立企业激励机制，对守纪的企业给予一定的减免或优惠，树立榜样的作用。在内部建立审计监督体制，完善审计程序，同时改善审计环境，在会计工作者和企业之间明确彼此的职责，两者同属平等主体，不存在隶属或者领导的关系，只有保持会计人员的独立性才能更好地利于审计的执行。

2.6　改善企业治理结构，完善内部环境

公允价值的运用是一项浩大的工程，其有效的实施需要多方的配合和协作。企业的治理可以从以下几个角度来开展，对于企业的权力机构，即股东大会来说要加强对公司的董事会、监事会的管理和权利的控制，对董事会的成员要进行相应的考察和改选，确保人员的流动，一定程度上能避免董事会成员利用权利进行盈利操纵行为；对于监事会，要充分发挥监事会对于企业各种活动的监督作用，完善监事会相关监督制度，对于监事会成员也要有一定的约束和更换改选，减少其对盈余的操纵。对企业内部环境进行治理能够敦促企业努力降低自身生产成本，规范合理的使用公允价值，避免企业为了各自的利益，进行不合理的操作。

2.7　加强市场经济基础建设

通过对公允价值定义的分析可知，在实践过程中一般很难实现其反复强调的“公平交易”，因信息存在普遍的不对称性，故在真正的交易市场中，对“熟悉情况的交易双方”具有一定的影响从而无法进行公平交易。而且，准则规定公允价值必须是在活跃市场中及时取得的交易价格。然而，我国市场经济建设还不够完善，市场信息传递还不够及时有效，所以企业主要靠定价服务机构、各个行业自组协会、经纪商等来获得活跃市场中的交易价格，这些交易价格信息往往滞后于当前市场信息，这种不及时的交易价格损害了公允价值的真实价值，降低了会计信息的质量。因此加强市场经济基本建设， 为公允价值提供可靠及时的信息来源，才能保证会计信息质量。

3　结　语

自我国从2007年开始引进公允价值作为计量模式开始，公允价值在企业有了广泛的应用。企业作为我国市场经济中的一个重要的主体，它的规模在逐渐扩大，然而现行企业运行中存在一定的不足，导致企业对盈余管理有一定自由操作的空间，就有可能出现一些不规范的会计行为。公允价值作为会计准则中的一种计量模式，而会计准则又是限制企业过度进行盈余管理的一种会计制度，因此对公允价值下企业盈余管理的研究具有一定的意义。

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