碳限额与交易约束下企业可持续发展成本战略研究

摘要： 面临日益严重的环境污染问题， 碳限额与交易作为一种有效的减排政策，要求企业必须树立可持续发展理念，谋求可持续发展的成本战略。论文在梳理了可持续发展成本战略内涵的基础上，探讨了碳限额与交易约束下企业实施可持续发展成本战略面临的问题，由此提出企业实施可持续发展成本战略对策。

Abstract： Faced with the increasingly serious environmental pollution problems， a carbon cap-and-trade system as an effective policy of emissions reduction requires enterprises to structure the concept of sustainable development and bring up an integrated cost strategy of the sustainable development. Through defining inherent understandings of the sustainable development strategy， this paper explores potential problems that the cost strategy of business sustainable development might have. Lastly， this paper puts forward coping strategies for implementing the cost strategy of business sustainable development.

关键词： 碳限额；碳交易；可持续发展成本；成本战略

Key words： carbon cap；carbon trade；sustainable development cost；cost strategy

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）35-0063-02

0 引言

为应对全球气候变化带来的挑战，国际社会采用的重要措施之一是实施碳限额与交易（cap-and-trade）政策，通过政府管制与市场经济的双重手段，减少碳排放，实现保护环境绿色低碳生产的目的。而当前中国企业处在转型升级的关键时刻，企业还普遍存在高污染、高排放、高能耗即“三高”问题，在碳限额与交易约束条件下企业必将面临日益严峻的碳减排压力，企业的成本战略管理也必须符合这一发展方向的要求，科学制定企业成本控制最优决策。为此研究在碳限额与交易约束下企业可持续发展成本战略，具有重要的现实意义及长远意义。

1 企业可持续发展成本战略内涵

《中华人民共和国可持续发展国家报告》明确提出要建立生态补偿机制，强化节能减排的责任制。当前中国经济发展面临的瓶颈约束主要集中在人口压力、能源资源短缺、环境污染和生态退化等方面，必须调控平衡好环境与发展问题，实现速度与质量、数量与质量的绿色可持续发展。企业可持续发展成本主要包含资源要素、人力资源、生态环境、科研和社会责任等成本项目内容，是从一个发展阶段或一个发展层次向另一个发展阶段或另一个发展层次转变过程中所发生的可用货币计量的社会代价、经济代价或政治代价。可持续发展成本战略，顾名思义，就是从战略的高度来研究可持续发展成本，即企业在努力提升自身效益的同时，也充分考虑环保成本和社会人文成本，为企业更长远长足的发展做准备。

2 碳限额与交易约束下企业实施可持续发展成本战略面临的问题

2.1 能源利用效率低

近三十多年来，中国经济保持了相对长期快速的发展，但传统的粗放型经济发展模式对能源的依赖程度仍然较高，消耗大成本高，经济效益和资源利用率较低。中国的二氧化碳排放总量已超美国，居世界首位。2014年据英国BP石油公司发布的《2014年世界能源统计报告》中显示，中国煤炭仍然占据一次能源供应的绝对主导地位，份额高达 67.5%。而在碳限额与交易政策和日益严重的环境污染的背景下，中国大力实施了产业转型升级以及供给侧结构改革，使得煤炭业骤然跌至“寒冬”。同时虽然中国已成为全球第二大能源消费国，但能源利用效率低，据统计，中国国内生产总值占全世界的9%左右，但能源消费却占全世界能源消费量的近20%，总体能源利用率仅33%，一些重化工行业单位产品能耗比世界先进水平高10-50%。

2.2 复合型高素质人才缺乏

可持续发展成本战略管理的实施需要收集大量成本信息，通过对成本进行分析置于战略管理的广阔空间，运用于管理会计实践，因此需要大批优秀低碳高素质人才包括科技人才和高级技能人才，才能推动可持续发展成本战略在企业的大力发展，但目前企业的管理者更为注重实现利润最大化而没有考虑企业的长远效益。尤其表现在企业的管理者过于强调任期内经营业绩，致使加剧了这种现象，只求在职期间的管理成果而不考虑长足发展，而对于成本核算中的固定资产折旧，存货盘盈、盘亏，成本差异的调整等等，也难以保持一致性。此外，可持續发展成本战略管理涉及到了多学科知识，必须拥有既懂管理会计、又懂低碳管理的复合型专业人才，但目前政府相关部门人员、会计从业人员、注册会计师由于缺乏生态环境成本控制方面相关知识从而导致可持续发展成本战略管理的实施有较大的阻碍。

2.3 成本管理操作方法落后

目前企业内的成本管理控制往往重管理内部资金成本而疏于外部价值链，这样不仅造成了公司资金的浪费，也易导致公司经营项目计划目标的失败。同时，除了原材料及生产过程中的各种实际物质成本的支出，外部渠道的构建，内部人员的支出以及产品的营销费用，也是企业内部成本的重要组成部分，只注重实际物质成本而忽略其他碳限额与交易约束下环境成本的控制同样不符合可持续发展成本管理的原则。endprint

2.4 成本预算管理系统不完善

完善的成本预算管理系统，对于企业构成合理的成本支出结构，实施可持续发展成本战略有着重要的影响。现在虽然有很多企业已经实施成本预算管理系统，但在实际实施过程中，还没有采用较为先进的零基预算和成本动因预算法，仍然以单纯的成本预算为基础，因此过于依赖历史预算经验，缺乏科学面对企业生存环境变动的灵活性。同时，粗放型的预算管理导致对企业成本控制仅局限于总量控制，对于碳限额与交易约束下成本支出结构控制严重不足。

3 碳限额与交易背景下企业实施可持续发展成本战略对策

3.1提高资源利用率，加大低碳技术开发

摒弃高碳能源与低效技术，实施国家创新驱动战略，提高资源利用率，加大低碳技术开发，发展低碳经济。发展低碳经济的核心是技术创新，技术创新是实施可持续发展成本战略提升企业竞争力的关键。企业通过自主创新开展国际合作等，加大低碳技术的投入，要提高煤炭等传统能源效率，借鉴国外先进的技术水平，对“三高”设备与工艺进行升级换代。不断优化能源结构，减少化石能源推广可再生能源替代，使能源消费向集约高效化发展。政府统筹规划，通过产业政策和财政支持力度，调动企业对可再生能源产业投资的积极性，优先支持企业节能低碳新技术、新工艺、新材料和新设备的推广使用。

3.2 注重人才培养，健全用人机制

可持续发展成本战略的实施需要大量既懂管理会计、又懂低碳管理的复合型高素质人才，要健全用人机制实施低碳人力资源管理模式，将可持续发展成本战略的目标，并根植于企业发展理念，扎根于每位员工内心。要更加重视对碳管理会计人才的引进与培养工作，对外扩大人才引进来源，高薪聘请精通相关知识的高层次人才，与各大高校及环境保护研究机构建立深度合作，结合企业可持续发展成本战略需要及人力资源部门发展规划，选拔优秀人才；对内遵循人岗匹配的原则，通过竞争机制和奖励机制调动人员的积极性，与高校科研机构联合，完善人才教育培训体系，内部推荐或自荐择优提供内部人员培训深造的机会，对骨干人才施行股权、期权等多种分配方法，做好碳业绩激励机制设计，使人才收益与其碳贡献成正比，将可持续发展成本纳入员工的工作绩效考核。

3.3 提高成本战略管理水平

可持续发展战略成本管理联结国家宏观经济政策与企业微观实际经济效益。必须创新企业成本管理观念，提高成本战略的管理水平。首先，分析战略环境，通过对企业引进最新的成本战略管理理念，并运用科学合理的管理手段，建立专门的成本管理部门进行预测和实施控制。其次，建立全面合理的控制体系，了解并执行广泛的成本概念，注重外部价值链及非实际物质支出，将事前预测与事中控制合理结合在一起，实时跟进资金成本运转过程和进度，并将责任明确分配到各部门中，制定相应的奖惩机制。事后需要有定期的成本战略目标完成报表及相关分析尽快发现问题，提出解决对策。

3.4 调整组织结构，完善预算管理系统

发展完善成本预算管理系统，调整企业组织结构，把信息、环监、采购、制造、营销、人资、法律等部门纳入到成本預算管理机构中，从机构上保障可持续发展成本战略的实施。在实施过程中明确成本管理的方向，采用零基预算和成本动因预算法，实施全面预算管理，强调全员性、全过程、全方位集成，融合计划、控制、激励、考评等多功能，减少不合理的成本开支，还要立足内部环境，着眼外部环境综合因素来重新考察、评判企业现行战略成本的竞争地位，将资源稀缺程度和预计产生的环境损害成本纳入预算管理系统中，不断降低企业可持续发展成本，以使企业能够更好地应对市场环境、经济环境等的变动。

3.5 管理碳足迹，优化生产与投资决策

在碳限额与交易政策约束下，政府给与的碳排放分配额已经成为生产的约束条件，企业生产产品的过程中不能超过，因此要科学管理碳足迹，优化生产与投资决策，通过制定最优的碳排放率，提高低碳管理效率，来协调产品生产决策，实现自身利润最大化。碳足迹管理要求企业管理决策者在进行生产与投资决策过程中应综合考虑项目投资、原燃料采购与运输、在产品库存、产成品生产与运输、产品竞争定价、产品市场环境、废弃物处理与回收等各因素对碳控制的影响。碳足迹管理纳入可持续成本战略管理决策中，要做到以低碳价值链作业为基础，在原来财务指标和非财务指标的基础上增加碳考核因素，研究在低碳成本控制约束下的最佳产量实现。

4 结语

企业的可持续发展是国家与社会可持续发展的基础。企业可持续发展就是遵循低碳经济发展模式，在碳限额与交易约束下有效实施企业可持续发展成本战略，通过提高资源利用率，加大低碳技术开发、注重人才培养、健全用人机制、提高成本战略管理水平、调整组织结构、完善预算管理系统、管理碳足迹、优化生产与决策等方法，使中国企业真正踏上可持续发展之路。

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