关于应收账款的风险与管理探讨

辜慧玲

摘要：应收账款是企业的流动资产，随着市场竞争的加剧，企业为了扩大市场份额，将应收账款作为一种促销的手段。然而，企业在应收账款的管理上存在问题，就会影响企业自身的经营发展。本文首先分析了应收账款的形成原因，然后介绍了应收账款给企业发展带来的风险，最后阐述了加强管理的相关对策，以供参考。

关键词：应收账款 风险 管理

应收账款是企业在日常经营中销售商品、提供劳务后，向购买单位收取的款项，包括税金、运杂费等。应收账款是伴随着企业销售行为而出现的债权，它的确认和收入确认息息相关，一般在确认收入的同时确认应收账款。应收账款的风险和规模具有正比关系，随着应收账款数额的增加，企业承担的风险也在加大。因此，提高风险意识，加强风险管理，成为企业财务管理中的重要内容。

一、企业应收账款的形成原因

（一）市场竞争激烈

经济新常态下，我国市场经济发展更为深入，同时也加剧了市场竞争。在此背景下，企业要想站稳脚跟，一方面要提高产品质量、降低销售价格，并为用户提供优质的售后服务；另一方面为了扩大销售，就会选择赊销模式，用来增加市场占有率。从本质上来看，赊销属于信用销售的范畴，因此会形成应收账款。如果企业自身的风险防范意识不足，过度采用信用销售，就会造成大量应收账款，直接威胁企业的经营发展。

（二）销售收款时间差

企业的产品销售、款项回收之间往往不是同时进行的，如此形成的时间差，就会形成应收账款。一般情况下，企业完成产品销售，或者提供劳务之后，就会向购买单位开具销售发票，确认销售收入。购买单位如果现金不足，或者因其他原因不能及时支付货款，此时销售款项就不能在当期收回，导致物流和资金流之间相脱节。因销售收款时间差造成的应收款项，并不是商业信用造成的，但在企业经营期间比较常见，是应收账款的重要组成部分。

（三）企业信用意识差

企业之所以采用信用销售模式，是因为想要增强自身的市场竞争力，如果一些企业的商业信用意识不足，就会导致应收账款出现。举例来说，企业履行义务时没有严格遵守销售合同中的条款，或者产品质量有问题但没有及时处理，此时购买单位就可能拒绝付款，直接形成应收账款。另外，部分企业过度信任购买单位，在信用销售之前，并没有调查对方的信用情况，如此就可能和信用较差的客户进行交易，产品赊销后无法及时收回款项，形成应收账款。此外，还有个别购买单位恶意欺诈，不愿支付销售款项而形成应收账款。

（四）管理制度不健全

第一，企业盲目追求销售额的增加，将销售人员的薪资水平和销售额相挂钩，虽然能刺激销售人员的积极性，但是也会导致盲目赊销现象，促使企业形成大量的应收账款。第二，企业在合同的订立、审批上管理制度不健全、不合理，没有定期对回款进行核对，也没有分析账龄，内部审计工作和配套管理制度缺失等。第三，企业的应收账款在管理上主要是由销售部门、财务部门负责，其中销售部门将工作重点放在了销售量上，财务部门将工作重点放在了记账上，因此缺少必要的沟通交流。面对应收账款的管理工作，两个部门职责不清、分工不明，导致管理工作混乱，出现问题就相互推诿。

二、应收账款给企业发展带来的风险

（一）降低资金使用效率

企业营运能力的高低，会对各项生产经营活动产生影响，应该作為一项重点管理工作。企业存在大量应收账款，会降低资金的使用效率，继而影响营运能力。其一会延长营运周期，不利于企业资金的正常循环；其二会出现资金短缺现象，影响材料购买、工资发放等工作，形成恶性循环。由此可见，应收账款的存在促使流动资金用于非生产经营环节，难以发挥出资金的正常功用，降低了企业的营运能力。

（二）损失资金机会成本

一方面，应收账款占用的资金应该快速周转并获得回报，但随着逾期应收账款的增加，这些被占用的资金失去了时间价值。另一方面，应收账款在催收过程中，企业必须投入一定的人力、物力、财力，这就提高了催收成本。这些成本费用的增加，促使资金失去了盈利机会，损失了机会成本。

（三）夸大了经营成果

依据权责发生制，企业的赊销收入计入当期销售收入内，但实际上这些赊销收入不一定全部能够收回，必须做好坏账准备。随着应收账款的增加，形成坏账的可能性也在加大，如果计提的坏账准备低于实际坏账损失，就导致企业的销售收入虚增，夸大了经营成果，造成严重的经济损失。

（四）加快了现金流出

从表面看，企业采用赊销模式能增加销售收入，带来更大的销售利润；从实际看，赊销模式并没有增加企业的现金流，反而加快了现金流出。企业大量垫付现金，就会带来经营风险。第一，确认销售收入后，会产生消费税、增值税等，且必须采用现金缴纳；第二，确认销售收入后，也就意味着产生了利润，这个利润不是以现金形式流入，但所得税要以现金支付；第三，企业要支付一定的管理成本和回收成本，这些费用也是以现金流出；第四，确认收入、产生利润后，还涉及企业的利润分配问题。

三、企业加强应收账款管理的对策

（一）核算应收账款成本

和应收账款相关的成本，应该实施精细化核算，包括以下三类：第一，机会成本，即资金占用期间失去了投资其他项目所获得的收入，该成本和应收账款投资额、资本成本率相关，计算方式为：机会成本=赊销资金量×资本成本率。其中，赊销资金量是应收账款余额、变动成本率的乘积。第二，管理成本，即应收账款管理期间产生的费用，具体包括：①客户资信调查费用；②信息采集费用；③催收账款费用等。第三，坏账成本，是应收账款无法收回时，对企业经营带来的损失，要求企业做好计提坏账准备，计提比例一般控制在3%-5%。从这三类成本出发，当赊销活动增加的盈利高于增加的成本时，才能采用赊销模式，从根源上避免形成应收账款风险。

（二）完善应收账款管理制度endprint

第一，合同订立审批。对于应收账款的管理，从销售合同的订立就开始，企业应该和客户沟通交流，了解财务和信用情况，针对结算、现金折扣、付款期限等进行磋商，为合同订立提供依据。第二，分析账龄情况。对于财务部门而言，应该在月末形成回款记录报告，内容包括应收账款余额、超龄账款、信用期限等，继而督促销售人员进行跟踪管理，针对超龄账款客户采取措施，避免发生坏账。第三，明确收款责任。销售人员对客户的了解更多，应该承担账款追回责任，对每一笔销售业务进行负责，从合同签订开始、到货款收回为止。另外，应收账款的催收和销售人员的考核相挂钩，以此调动积极性，根据发货、回款记录评价销售人员的业绩。

（三）合理制定信用政策

企业制定合理的信用政策，有利于应收账款的管理，具体如下：第一，确定信用期间，也就是企业允许购买单位付款的时间，应该综合分析销售产品、客户信用情况等因素而定。第二，制定信用标准，达不到该标准的用户，就不能享受信用政策。目前对于购买单位的评价，主要是采用5C标准，即能力、资本、品质、抵押、条件。具体执行时，根据不同客户要选用不同的信用标准，新客户应该谨慎使用，根据交易金额的高低，逐步提高信用标准；老客户则依据最近交易和付款情况，定期重新评估。第三，制定现金折扣政策，即客户提前付款，享受一定的价格优惠。该政策的实施，不仅能提高企业的收益，还能减少价格折扣带来的损失，实现企业效益的最大化。

（四）提高风险防范意识

其一，企业为了争夺市场，不能盲目采用赊销模式，应该树立风险防范意识。针对偿还金额大、存在争议的应收账款，应该向专业法律人员寻求援助，保证应收账款及时收回。其二，企业要做好坏账准备工作，根据自身情况确定计提方法和比例，即使已经出现坏账损失，也要继续追回销售款项。

四、结语

综上所述，企业应收账款的形成原因，主要是市场竞争激烈、销售收款时间差、企业信用意识差、管理制度不健全。对于企业发展带来的风险，在于降低了资金使用效率，损失资金机会成本，夸大了经营成果，加快了现金流出。对此，企业应该核算应收账款成本，完善应收账款管理制度，合理制定信用政策，提高风险防范意识，实现可持续发展的目标。

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（作者单位：中国重汽集团杭州发动机销售有限公司）endprint