会计信息失真的原因及对策研究

孙艳平

摘 要：会计信息是会计人员对一定会计期间内发生的各项经济业务进行会计处理后所提取的一种有价值的信息，会计信息和企业的投资者、债权人以及政府之间都有着密切的联系，是会计信息使用者赖以生存的基础。而会计信息质量的高低不仅仅影响到企业以及与企业利益相关方，而更为重要的是其对国家的现代企业制度的建设和国家的整体经济秩序和社会稳定产生重要影响，因此，对会计信息的质量以及会计信息失真问题的研究对我国社会主义社会主义市场经济的良性发展有着重要的意义。

关键词：会计信息；原因；对策

随着我国社会主义市场经济的深入发展和企业体制改革的不断进行，会计信息的质量已经在国民经济中的重要作用越来越突出，人们在经济生活中对会计信息依赖越来越强的背景下，会计信息的失真问题不可忽视。我国现代企业制度的建立以企业的体质改革作为前沿阵地，股份制企业体制的建立在促进我国社会主义市场经济发展，优化资源配置，调整经济结构以及转换企业的经营机制等方面具有重要的价值。但是我们应当认识到，股份制企业尤其是上市公司在会计信息失真方面相当严重，甚至达到了令人触目惊心的程度，这对于我国建立现代企业制度，加强企业体质改革有着非常重大的危害。

一、会计信息失真相关概念

1.会计信息含义

关于会计信息的概念我国学者有不同的看法，如张建华在《会计信息系统》中认为：会计数据是对已经发生的经济业务应用会计方法记录下来的一种会计信息源泉，而会计信息是对一系列会计数据的加工和处理，是对会计数据的约束，会计信息是反映企业和监督企业生产经营状况的主要依据。其中，会计信息包括的内容主要有经济业务的往来信息和财务信息两大类。所谓的经济业务信息是指的外部业务、内部业务以及转账业务等信息；财务信息是指企业为了进行财务管理而提供的信息：如资金的筹集、运用和摊配等。

2.会计信息失真含义

按字面意思理解，会计信息失真也就是说会计信息提供者提供的会计信息失去了使用者对会计信息真实性要求的质量特征。我国学者对其确切的定义并不统一，因此，笔者认为所谓的会计信息失真就是指会计信息不能够真实的反映企业的生产经营状况和经营成果，不符合我国《企业会计准则》对会计信息的质量要求。

二、会计信息失真的原因分析

1.内部原因

上市公司通过财务造假使得其会计信息失真的内部动机主要分为以下几类：

首先是资本市场动机，这种动机是其进行财务造假的直接动机，具体来说一是没有上市的公司为了取得上市资格，或提高发行价格进行财务造假，二是已经在股票市场上挂牌交易的上市公司为了获取配股资格来提高股票价格，以免受到摘牌的处罚。三是为了配合股票 二级市场进行炒作，这是由于股票在上市后上市公司为了维持股票价格的波动水平通过财务造假来实现。

其次是契约动机，由于在现代公司企业所有者和企业管理者之间是一种委托代理关系，在这种关系下所有者和经营者的目标往往会出现不一致的状况，进而就产生了道德风险。因此企业所有者为了激励经营者通常会采取报酬激励的方式，而这种激励方式往往都是以企业经营业绩为基础的，在这种情况下经营者为了谋取在自己经营期间自身利益的最大化，从而采取财务造假给投资者造成一种虚假的经营业绩，从而保持住自己的地位获得最大化的报酬。

2.外部成因

首先，会计准则的不完备性，由于会计准则作为一种合约具有客观存在的不完备性从而使得企业在处理某些经济业务时经常会出现无法可依的现象。其次是对会计信息的需求不足，当前我国会计信息的使用者由于对于会计信息利用缺乏内部的动机从而使得会计信息的需求出现严重不足的现象，从而使得财务造假无法被及时的发现。再次是会计技术本身的缺陷，使股权融资公司的财务造假成为可能，由于会计的处理方法是建立在多种假设的基础之上，不同的会计人员对于同一会计资料进行核算后其结果也会出现较大的差异，而会计人员正是利用了会计处理时的不同假设前提和各种可供选择的会计政策进行财务造假。

三、会计信息失真的治理对策

1.加强会计法律规范体系建设

当前我国已经建立起了以《会计法》为核心，以《总会计师条例》、《会计人员职权条例》等行政性法规以及《经济法》、《公司法》等为补充的会计法律体系。但是这些法律法规虽然规定细致严密，但是缺乏一定的可操作性。因此，我国在完善会计法律、法规发面不要设置太多的条条框框，要更加注重每一条具体法规的可操作性和实践性，这样就会使得会计法规的灵活性和激励会计从业人员的积极性方面得到一定程度的提升。

2.加强法律监督，加大执法力度

（1）加强法律处罚力度

目前我国治理会计信息失真的法律法规存在着较大的问题，这主要表现在认同同一法律事项时却有着不同的法律解释，例如在对会计造价的责任主体的处罚规定方面，各法律规范之间存在较大的差异，如对责任主体的罚款，刑法规定为2至20万元，公司法是1至10万元，证券法为3至30万元，而会计法则规定为0.3至5万元，可以明显的看出，会计法在作为会计领域最具有法律效率的法规，其在对违法行为处罚力度上很明显的要低于其它法律。因此，会计法应当加强对造成会计信息失真的责任主体的处罚力度，至少要与其它法律相持平，从而加强会计造假人员的违法成本，对其带来较大的威慑力，从而遏制會计信息失真的问题。

（2）加强政府监督和社会监督

会计信息失真现象的杜绝，依靠法律法法规的同时政府也有着不可忽视的作用，政府监督主要包括财务监督和税务监督，我国新出台的会计法虽然规定了政府监督的责任，却没有明确规定政府监督的具体措施，因此，政府要发挥好监督职能，必须银行、税务、财政等政府职能部门相互配合对企业的各种帐证严格审查，才能在一定程度上杜绝企业会计信息失真的问题。endprint

（3）加强执法力度

加强执法力度就是说对会计信息造假的查处方面要体现出法律的强制性和严肃性，各级司法部门和政府会计管理部门积极配合对于会计造假现象严肃查处，决不留情。

3.完善公司治理结构

（1）发挥董事会的核心作用

在所有权和经营权相分离的现代企业中董事会在企业的治理中发挥着核心作用，因此，要对董事会制度进一步完善，强化独立董事的决策权限，从而确保董事会在企业治理中的核心作用。除此之外，完善董事的激励和约束机制，让其在经济上不依赖于其薪酬体系，从而避免被企业的高管人员所控制，从而能够更好的服务于企业，对投资者和债权人更加负责。

（2）完善管理者的激励机制

会计信息失真问题的解决在很大程度上要取决于对企业管理人员建立完善的激励措施，通过健全的激励机制可以在一定程度上杜绝经营者为了追求自身的利益而进行财务造假，使得所有者和管理者的目标趋向一致从而减少代理成本。对于管理者的激励一般采用股权激励和薪金激励两种方式，因此，股东大会要将薪金激励和股权激励相结合，建立起完善的经营指标评价体系，以防止管理者诸如像通过财务造假等短期行为来为自身谋取利益和其它滥用职权的现象。

四、结论

会计信息失真的原因以及治理措施相当复杂，长期以来我国学术界对此进行探讨，对会计失真的原因和治理的措施都也进行了较多的阐述，但是从实际的应用效果来看，这些措施在防止会计信息失真方面收效甚微，出现这种现象的原因归根结底主要是我们对会计信息失真的本质原因没有能够完全的找出来，对其治理是一门非常复杂的系统工程，我们要用全面的观点看问题，采取多种方式进行综合治理，不可能一蹴而就。

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