企业内部控制制度执行问题及应对策略分析

刘亚恩

摘要：内部控制是企业强化经营管理、规范业务活动、防范经营风险的重要手段。在养老服务企业中，要加强内部控制制度建设，结合企业业务操作流程，构建起完善的内部控制体系，促进养老服务企业可持续发展。本文对养老服务企业内部控制制度执行问题进行分析，并提出应对策略，期望对提高养老服务企业经营管理水平有所帮助。

关键词：养老服务企业；内部控制执行问题；内部控制问题应对策略

一、养老服务企业内部控制制度执行问题分析

（一）内部控制环境不完善

养老服务企业在经营管理中将如何改善服务质量、扩大盈利空间作为重点，而忽视了企业内部控制环境建设。大部分企业将内部控制局限于财务控制层面，由财务部门负责内部控制的实施，没有为内部控制制度执行创建良好的内部治理环境，易导致内部控制形同虚设。

（二）财务内控环节薄弱

财务内控是内部控制的关键环节，但是在养老服务企业的财务内控中却存在着诸多问题，充分暴露出财务内控制度体系不完善，执行力度不足。如，企业资产控制不规范；财务收支审批随意；会计档案资料管理混乱；预算执行率偏低；投融资决策程序形式化等。

（三）风险管控不到位

在养老服务企业经营管理中，企业会面临着诸多风险隐患，如食品安全风险、消防安全风险、法律纠纷风险、融资风险、投资风险、舞弊风险等，这些风险会对企业持续发展造成重大影响。但是，由于企业尚未建立起风险管控体系，加之一些部门对内部控制制度执行不到位，所以易增大风险发生的可能性。

（四）内部控制监督缺位

养老服务企业在实施内部控制的过程中，缺乏对内部控制实施的再监督，也没有对内部控制制度执行效果和完善程度进行客观评价，造成内部控制制度建设仍停留在起始阶段，没有结合企业经营环境的变化对内部控制制度进行完善与改进，直接导致企业内部控制建设水平偏低。

二、强化企业内部控制制度执行的应对策略

（一）完善内部控制环境

养老服务企业要完善内部控制环境，为推动内部控制制度的切实执行创建良好环境。一是优化企业治理结构。养老服务企业要合理设置组织机构，明确组织机构和各部门在内部控制中的职责，为内部控制制度的执行提供组织保障。企业要在内部实行民主制度和激励机制，确保各部门的权责利相统一，进一步优化内部控制环境。二是加强人力资源管理。养老服务机构要针对医务人员、护理人员、财务人员、行政人员、后勤人员等制定不同的工作规范，尤其要明确护理人员的标准化工作流程，要求护理人员按照业务流程进行操作，使内部控制建设覆盖到各个养老服务环节。三是加强后勤服务管理。养老服务企业要将后勤服务质量作为内部控制的重要内容，严把食品卫生安全关，做好生活护理工作，提高后勤服务质量。四是环境安全控制。养老服务企业内部控制要覆盖到消防安全、设备安全、医疗急救等方面，定期开展消防演练，规范医疗急救流程，规避企业运营风险。

（二）健全财务控制制度

养老服务企业要构建起完善的财务控制制度体系，合理配置财务资源，提高资金使用效率，从而加大对养老服务的保障力度。在养老服务企业的财务控制中，可从以下方面入手健全控制制度，强化对关键活动的内部控制：

1.日常费用报销制度。养老服务企业要制定内部日常费用报销管理规定，细化差旅费、招待费、办公费、交通费等各项费用的报销流程和报销标准，不允许擅自提高报销额度，并做好相关费用支出的账务处理。

2.预算控制制度。养老服务企业要全面实施预算管理，将所有经济业务活动都纳入到预算管理范围内，提高预算编制质量，对企业现有资金进行合理配置。在预算执行期间，要落实预算支出审批制度、预算分析制度、预算调整制度、预算考核制度以及考核激励制度，提高预算执行率，避免预算管理形同虚设。

3.会计核算制度。养老服务企业要按照会计准则做好账务处理工作，对原始凭证的真实性进行審核，以保证会计信息质量。在会计电算化环境下，财务部门要授予上机人员相应的系统操作权限，明确信息录入员、经办员、审核员各自的权责，不允许无授权人员擅自操作会计信息系统，以免造成会计信息丢失或损毁。

4.内部资金管理制度。养老服务企业要加强资金管理，结合企业发展规划编制资金需求计划，强化对企业现金流量的全面监控，保证企业资金安全，提高资金使用效益。尤其在投资、融资决策时，企业必须严格执行决策程序，避免因盲目决策给企业带来经营风险。在重大项目的投资过程中，财务部门和内部审计部门要对资金使用情况进行监管，在此期间执行资金检查制度和资金报告制度，并对资金使用效益进行评估，加强投资风险管控。

5.内部资产管理制度。养老服务企业要加强资产管理，由财务部门牵头，组织各部门对企业资产进行清查盘点，根据清查盘点结果做好相应账务处理。同时，针对盘盈盘亏情况，企业要查明原因，追究相关责任部门的责任。

6.岗位责任制度。养老服务企业财务部门要明确各岗位职责，遵循不相容岗位相分离的原则设置岗位、配备人员，做到出纳与会计岗位分离、稽核与出纳岗位分离、审核与记账岗位分离等，杜绝会计舞弊事件发生。

7.会计档案管理制度。养老服务企业要加强会计资料管理，包括票据、会计账簿、会计报表、税务资料、电子会计档案等。财务部门应对财务档案进行分类，明确各类档案的管理期限、查阅权限、保管要求等，为企业经营管理提供可靠完整的信息资料。

8.信息系统控制制度。养老服务企业要重视信息系统建设，确保信息在企业内部实时传递，畅通信息沟通渠道，从而为财务及各项业务开展提供信息支持。在信息系统建设和使用过程中，要实施内部控制措施，对信息系统开发、安装、安全管理、信息录入、信息传递、系统权限、操作管理、信息备份、信息拷贝等方面作出严格规定。

（三）完善风险管控制度

养老服务企业要对企业经营发展中潜在的风险进行预防控制，为企业的可持续发展创建良好的运营环境。企业要建立起风险预警机制和风险评估机制，根据企业内外部经营环境的变化，对企业各项业务潜在的风险因素进行识别、测量、评估和控制，包括战略风险、市场风险、运营风险、财务风险、法律风险等，根据风险评估结果采取风险应对措施。为了提高企业内部控制制度执行效果，风险评估还要对各项业务开展的规范性、合法性进行评估，准确找出各项业务中可能存在的舞弊风险，从而堵塞内部控制制度漏洞。

（四）加强内部审计监督

养老服务企业要构建起完善的内部监督体系，以增强内部控制制度执行的约束力。企业可采取日常检查与专项检查相结合的方式，及时发现内部控制制度执行中存在的问题，采取有效措施及时予以解决。在内部监督中，养老服务企业要加快内审队伍建设，提高内审队伍的监督审查能力和审计报告的编制质量，充分发挥内部审计的职能作用。内部审计部门不仅要对企业财务信息真实性、合法性进行审查，而且还要对内部控制制度执行效果进行监督评价，出具内部审计报告，针对发现的问题提出改进建议，将其作为内部控制制度体系不断完善的依据。

三、结论

总而言之，养老服务企业要结合养老行业特点，构建起完善的内部控制制度体系，不断优化内部控制环境，为内部控制制度的有效执行创造有力条件。养老服务企业要将财务内控作为内部控制制度建设的重点，加大对财务活动的控制力度，规范企业财务活动运行，消除风险隐患，从而不断提高养老服务企业的财务管控水平和经营管理能力。

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