基于经销商选择下的车辆购置税纳税筹划

武怡

摘 要 每逢元旦和春节到来之际，出门旅行的人就越来越多，小汽车几乎成为出行必不可少的交通工具。在购车的时候，大家会从价格、外形、性能等多方面考虑，而常常会忽略小汽车购买后可能会缴纳的车辆购置税。不少人会发现，同一种款式的车在不同的4S店以相同价款购买时，缴纳的车辆购置税却有所不同。因此，学会选择经销商也能让自己在车辆购置税上节约一笔费用。

关键词 一般纳税人 小规模纳税人 车购税

税收是国家财政收入的主要来源之一，随着经济的发展车辆购置在其中也占有不可或缺的比重。在购买小汽车时，我们需要考虑经销商是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，因为不同性质的增值税纳税人适用的税率不同，缴纳的税费也就不同。因此，对于购买方而言，选准卖家尤为重要。

一、经销商的性质

《中华人民共和国增值税暂行条例》[1]于1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号公布，而最新修改的《中华人民共和国增值税暂行条例》已于2017年10月30日经国务院第191次常务会议通过，并于2017年11月19日予以公布，且自公布之日起施行。其中《中华人民共和国增值税暂行条例》的第二条、第十二条、第十四条及第二十五条规定：纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除出口零税率及部分货物国家规定13%税率外，其余税率为17%；小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为3%。

二、纳税筹划的思路

增值税纳税人可分为增值税一般纳税人和小规模纳税人，两者之间的税率存在一定的差异，缴纳的税款也会有所不同。根据我国税法的规定，纳税人购买自用应纳税款车辆的计税价格，为纳税人购买时支付给销售方的全部价款以及价外费用，但不包含增值税的税款，即机动车辆的计税基础为不含税价格。因此，纳税人在购买相同价款的车辆时，可以选择不含税价格较低的经销商降低其计税价格，从而降低车购税。

三、案例分析

案例：2017年9月20日，刘女士在四川汽车城挑选汽车准备国庆与家人一起自驾游。她在星河公司（增值税一般纳税人）看上了19万元的东风日产的奇骏，在顺程公司（增值税小规模纳税人）了解到同款车型是19万元，在快捷公司（增值税小规模纳税人）了解到同款车型是18.8万元。星河公司能提供增值税一般纳税人的证明。

为了减少车辆购置税，她从事会计工作的朋友帮她进行了分析：

方案一：选择星河公司（增值税一般纳税人）

应纳购车税=190000/（1+17%）*10%=16239.3162元≈16239.32元

方案二：选择顺程公司（增值税小规模纳税人）

应纳购车税=190000/（1+3%）*10%=18446.6019元≈18446.60元

方案三：选择快捷公司（增值税小规模纳税人）

应纳购车税=188000/（1+3%）*10%=18252.4272元≈18252.43元

通过比较可知，方案一，星河公司16239.32元<方案三，快捷公司18252.43元<方案二，順程公司18446.60元。

由于星河公司和顺程公司的购车款相同，且在购车税中星河公司比选择顺风公司节省了2207.28元，因此价款相同时选择星河公司。而星河公司与快捷公司相比，在购车税上，星河公司比快捷公司节约了2013.11元（18252.43-16239.32），从整个购车的角度而言，星河公司比快捷公司节约了13.11元[2013.11-（190000-188000）]。

综上所述，选择星河公司。

像案例中星河公司和快捷公司的比较运用于实际生活中，计算较为复杂，因此在生活中我们往往需要的是一个结论来帮助我们快速判断并解决问题。

假定经销商M公司为增值税一般纳税人，售价为x万元，经销商N公司为小规模纳税人，售价为y万元。

x-y=x/（1+17%）*10%-y/（1+3%）*10%

x/y=1.01286646

当增值税一般纳税人的售价与小规模纳税人售价之比，可得出结论：

（1）x/y<1.01286646时，选择增值税一般纳税人。

（2）x/y=1.01286646时，可以二选一。

（3）x/y>1.01286646时，选择小规模纳税人。

上述案例中，星河公司售价19万元，快捷公司售价18.8万元，190000/188000=1.0106383≈1.011<1.01286646，选择增值税一般纳税人星河公司，与之前案例中计算得出的结论一致。

四、结语

随着国家科技的发展，经济水平的不断提高，购买小汽车等机动车辆的人会越来越多，我们要在不违背税法及其立法精神的前提下，合法合理地进行纳税筹划。从选择经销商的增值税纳税人性质这一角度，能快速地帮助消费者进行简单的纳税筹划，即当消费者在不同4S商店购买同类型机动车辆，支付相同购车款时，从一般纳税人资格经销商手中购买比从小规模纳税人资格经销商手中购买可以少缴纳车辆购置税。若购车款不同时，当增值税一般纳税人的售价与小规模纳税人售价之比小于1.01286646时，选择增值税一般纳税人，反之，选择小规模纳税人，若是相等，则可以从其他方面考虑。

（作者单位为西南交通大学希望学院）

参考文献

[1] 中华人民共和国增值税暂行条例[EB]. http：//www.gov.cn/zhengce/

content/2017-12/01/content_5243734.

htm，2017-12-01.endprint