浅谈医院记账凭证审核工作中的常见问题及应对策略

张雪

摘要：医院记账凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。凭证审核主要是对记账凭证及所附原始凭证进行复核，审查其真实性、合规性与准确性，是会计核算工作的重要组成部分，是保证会计信息真实性、完整性与合法性的基础，是医院发挥会计监督的重要手段。随着我国经济体制改革和医疗卫生体制改革的不断深入， 医院与外界的经济往来日益频繁， 凭证审核的工作内容越来越多；自2012年1月1日实施新《医院会计制度》之后，更加强调医院会计信息的真实完整性，对会计核算提出更高的要求。加强对会计凭证的严格审核，对审核中发现的问题及时解决，能够有效提高会计信息质量，为医院的发展更好的保驾护航。文章对医院记账凭证审核的意义、审核的方法、审核过程中的常见问题、常见问题的应对策略等四个方面进行探讨，分别对医院记账凭证审核过程中的常见问题进行总结与分析，找出应对不同问题的方法与技巧。通过学习与交流，提升财务人员的专业能力；通过多种方式的宣传教育，提高非财经人员的风险意识；通过借助办公及核算软件高效审核凭证；通过对产生问题的深入剖析，挖掘医院经济管理漏洞，有效发挥会计的监督职能，提高会计信息质量。

关键词：医院；记账凭证审核；问题；对策

2012年1月1日新《医院会计制度》的实施对会计核算提出了更高的要求，更加强调了医院会计信息的真实完整性。凭证审核工作是对医院记账凭证及所附原始凭证真实性、合规性与准确性的审查，是会计核算工作的重要组成部分，加强对会计凭证的严格审核，对审核中发现的问题及时解决，能够有效提高会计信息质量，堵塞医院经济管理漏洞，更好地发挥会计的监督职能。

一、医院记账凭证审核的意义

（一）记账凭证审核是医院会计核算工作的重要组成部分

记账凭证审核工作一方面要对所附原始凭证进行再复核，一方面要对记账凭证的填制情况进行审核，既要关注记账凭证的准确性，又要对原始凭证的真实性、合法合规性进行事后监督。通过对原始资料进行再复核可以达到查漏补缺的效果，有效杜绝相关隐患；通过对记账凭证填制内容的审核，可以及时纠错，有效保证会计基础信息的质量。

（二）记账凭证审核是保证医院会计信息质量的基础工作

在会计电算化普及的当今，记账凭证填制并审核无误后，即自动生成会计账簿，并进一步计算生成报表，因此，记账凭证上会计信息的质量将直接决定会计报表信息的质量，记账凭证审核是保证会计信息质量的基础工作。

（三）记账凭证审核是发挥医院会计监督职能的重要手段

原始凭证是会计记账的基本依据，记账凭证是生成财务报表及报告的基础。对原始凭证真实性、合规性以及全面性的審核，可以发现医院经济管理中的薄弱环节及经济运行中存在的问题；对记账凭证填制情况的审核，可以发现医院财务管理中存在的问题。

二、医院记账凭证审核的方法

（一）医院记账凭证审核的工作特点

医院会计核算要同时遵循会计法和预算法两套法规的要求，还要满足医院全成本核算的要求。审核记账凭证时，不仅要遵循医院财务制度、会计制度，还要全面考虑预算管理及成本核算管理的工作要求，对凭证进行多维度审核。

（二）医院记账凭证审核的根本任务

一是审核原始凭证的齐全性、合规性，审核原始凭证是否包含了充足的证据，是否符合相关法规及制度要求。二是审核记账凭证的完整性、准确性，审核记账凭证的内容是否填列完整准确，清楚无误反映经济业务实质。

（三）医院记账凭证审核的具体要求

一要多维度的审核，以会计制度的要求为准绳，结合预算管理及成本管控的要求，多维度审核。

二是要顺序审核，以“先原始后记账”的原则对凭证进行审核，首先对原始凭证进行再复核，查漏补缺，发现问题后及时找经办人核实情况并完善手续，对于确实存在隐患的业务需及时联系经办人退回资金，确保医院资金的安全。在确保原始凭证无误的基础上，对记账凭证中的要素逐一进行审核，审核科目、项目、科室、现金流、摘要、金额等内容。

三是要逐笔审核，按照记账凭证的填制顺序逐笔审核，不能遗漏，更不可在系统中随意进行批量审核操作。

三、医院记账凭证审核工作中的常见问题

审核记账凭证的根本任务一方面是对原始凭证进行复核，另一方面是对记账凭证进行审核。在凭证审核中常见问题分为两类。

（一）原始凭证的常见问题

1. 发票不符合规定，一是发票内容与实际不符；二是发票内容笼统且缺少必要的明细清单；三是发票为假发票；四是发票为电子发票，重复打印报销。

2. 重要经济业务缺少相关合同协议，或虽已订立合同但未经医院内部审计部门审计通过。

3. 审批手续不合规，经济业务缺少必要的审批手续。一是达到规定金额未提请相应级别领导审批，二是未提请归口管理领导审批。

4. 设备类支出报账时缺少设备验收单、入库单等手续。

之所以存在上述问题，主要原因在于： 一是报销人员对医院的财务规定、流程不了解或理解不透彻，造成票据不合规、手续不合规的情况。二是报销人员缺少必要的风险意识，对违反财务规定的严重后果缺少必要的认识，造成在报销过程中有虚报冒领的情况发生。三是医院相关职能部门管理上存在漏洞，管理流程不尽合理。

（二）记账凭证的常见问题

会计科目误选：医院的费用类科目级次较多，许多科目的末级明细科目都叫“其他”，末级名称一致，科目编码相近。比如“基本工资”向下的末级科目有“其他”，“其他社会保障缴费”向下的末级科目也有“其他”，其中“基本工资”向下的末级科目“其他”的科目编码为“5001-01-01-01-99”，即“医疗业务成本—人员费用—工资福利支出—基本工资—其他”，“其他社会保障缴费”向下末级科目的“其他”的科目编码为“5001-01-01-04-99”，即“医疗业务成本—人员费用—工资福利支出—其他社会保障缴费—其他”endprint

例如医院3月1日1号凭证记录了支付不同科室人员的其他基本工资，分录如下：

借：5001-01-01-01-99医疗业务成本—其他/1病区100

5001-01-01-04-99医疗业务成本—其他/心电图室100

5001-01-01-01-99医疗业务成本—其他/住院药房100

5001-01-01-01-99医疗业务成本—其他/研究室100

5001-01-01-01-99医疗业务成本—其他/收费处100

5001-01-01-01-99医疗业务成本—其他/临检室100

贷：库存现金—行政600

该笔分录是现金发放1病区、心电图室、住院药房、研究室、收费处、临检室的其他基本工资。其中第二条分录科目应为“医疗业务成本—人员经费—工资福利支出—基本工资—其他”，被误选为“医疗业务成本—人员经费—工资福利支出—其他社会保障缴费—其他”。

按照医院全成本核算要求支出科目区别成本核算单元记录，一个科目会因科室不同重复出现数十次，在录入时易误选。由于分录过多，采取传统的逐条审核方法也难以发现问题。

（三）政府收支分类科目误选

医院的经济业务要严格按照预算下达时的政府收支分类科目进行归类核算，体现在凭证上的“统计”一项。

一般情况下，医院的业务性收支以及财政补偿的基本经费的政府收支分类科目都是“医疗卫生支出—公立医院”向下的某一类，比如“医疗卫生支出-公立医院-精神病医院”（210-02-05），但财政补偿的项目经费则会使用到其他政府收支分类科目，常见的有“医疗卫生支出—公共卫生—重大公共卫生专项”（210-04-09）、“医疗卫生支出—公共卫生—其他公共卫生支出”（210-04-99）和“医疗卫生支出—公立医院—其他公立医院支出”（210-02-99）等。在选择时，由于这些科目名称相近，很容易出现误选。

（四）现金流量项目误选

在工作中一是由于现金流项目较多容易发生勾选错误，这种误选会导致选择的现金流项目与实际应选项目相差甚远。另一方面，对一些特殊业务由于理解不到位容易发生错选。比如在使用科教项目资金购置固定资产时，分录如下：

借：科教项目支出

贷：银行存款

借：固定资产

贷：待冲基金

此时现金流应为“构建固定资产、无形资产支付的现金”，在实际工作中会因为制单人员学习理解不到位而直接错选为“使用科教项目收入支付的现金”

之所以存在上述问题，主要原因在于以下几点。

一是自医院会计制度改革后，会计核算愈加精细化，凭证上反映的内容愈加复杂，传统复核方法容易出现审核漏项，导致较高的差错率。二是会计人员专业知识更新不及时，未及时按新要求调整核算方法导致差错；三是会计人员对政策的理解不到位，在理解上有误差导致差错。

四、医院会计凭证审核工作中的问题对策

（一）持续学习，不断更新专业知识

医院财务人员必须要紧跟医院发展的步伐，对经济环境的变化做出敏锐的反映。一是及时学习新政策、新规定、新要求，明确财务工作重点，改进工作流程方法，确保会计资料全面可靠，核算准确到位。二是凭证审核人员应将审核中的多发问题予以总结，定期反馈。组织事前审核、出纳、制单等各岗位人员对多发问题进行剖析，找出成因及工作薄弱环节，针对问题进一步加强业务知识学习理解，及时改进问题，提升财务管理水平。

（二）創造医院财务人员之间的交流机会

一是开展纵向培训，针对医疗卫生领域的新政策新要求，医管局能够及时开展医院财务人员的专门培训，使医院财务人员能够更有效的学习理解最新的要求，保证相关要求顺利落实。

二是开展横向交流，针对工作中的常见问题及困惑，各医院间应多开展诸如经验交流会、座谈会、观摩会等多种形式的交流，通过交流，集思广益，达到好方法互相借鉴应用，疑难点互相分析解决，共同困难一起交流探讨的目的，促进医院财务管理水平整体提升。

三是搭建平台即时交流，通过网络建立医院交流群，随时沟通交流，这种交流适用于日常工作中的小问题，通过群快速寻求帮助，有效提升工作效率。

（三）创新宣传方式，普及财务知识

一是通过多种渠道、多种方式普及新政策新要求，利用医院局域网、宣传折页、微信公众号等多渠道推送财务小知识，方便广大职工获取财务知识；二是相关制度与要求清晰化、流程化，将职工经常办理的报销业务设计成流程图，突出报销注意事项等关键点，便于非财经人员理解运用；三是进一步强化风险教育，提升风险意识，将各行业财务违规的案例及严重后果进行总结与宣教，使职工能够清醒认识违规带来的严重后果，能够认识到财经法规的严肃性与财务人员严格执纪的必要性。

（四）深入剖析并及时反馈问题，提升医院经济管理整体水平

一些业务的入账依据不全面、不合规等现象的发生，可以反映出医院的经济管理中的问题。例如资产管理部门购置固定资产报账时只提供合同、发票而未提供固定资产入库单、设备验收合格单等。深入剖析会发现，固定资产采购流程很有可能存在问题，正常情况下，物资管理部门应在固定资产到达医院后办理实物验收、技术验收、并在验收合格后办理资产入库手续。报账时如果没有相应的验收报告、入库单等资料，说明固定资产的验收入库环节缺失或滞后，说明医院资产管控存在漏洞。医院应细化相关岗位职责、明确工作流程、完善内控制度，确保环环相扣，形成管理闭环，减少经济管理中的风险。

（五）巧用办公软件，杜绝虚报发票

针对电子发票可以重复打印报销这一弊端，通过exclel表格，对报销过的电子发票号码进行登记，如果重复报销，可在表格中查询发现已报销的痕迹，以此杜绝虚报发票的漏洞。

（六）借助核算软件，提高审核效率与质量

应充分利用核算软件的功能，通过多个渠道对记账凭证进行审核，进一步提高审核的效率与质量。

1. 借助分类账，分类检查，可有效减少科目误选差错

月末对易发生混淆的科目逐一查看分类账，例如，查看“医疗业务成本—人员经费—工资福利支出—其他社会保障缴费——其他”科目明细账，正常情况下，这个科目的分类账应该在摘要栏显示“缴纳社会保障缴费”等关键字，在浏览摘要时，很容易发现3月1日第1号凭证“支付其他基本工资”这一不同于其他的关键字，通过分类账的摘要描述，很容易发现科目有误的凭证。

类似这样的情况很多，对于制单过程中经常使用混淆的科目，应予以归纳，月底应借助分类账重点检查。

2. 巧用科目余额交叉表，可有效杜绝政府收支分类科目误选

在金算盘财务账套中借助科目余额交叉表这个功能，通过条件设置，这张表将当期发生的所有的财政项目，按照政府收支分类科目的类别进行汇总。

一般情况下，一个财政项目应只对应一类政府收支分类科目，如果某一项目的当期发生额同时在两类或两类以上政府收支分类科目中出现，则说明政府收支分类科目的使用存在误选的情况，通过科目余额交叉表，可以一目了然发现错误。月末，通过查询此表，有效杜绝政府收支分类科目误选漏核问题。

五、结语

随着我国经济体制改革和医疗卫生体制改革的不断深入， 医院与外界的经济往来日益频繁， 导致审核的工作内容越来越多， 涉及面也不断扩大， 只有加强对会计凭证的严格审核，认真思考审核过程中的各种问题并积极予以应对，对审核中发现的问题及时解决，保证会计信息的可靠和真实，才能为医院的发展更好的保驾护航。

参考文献：

[1]王小枫.关于加强对医院原始凭证审核与管理的探讨[J].中国物价，2007（10）.

[2]王卉卉.公立医院会计原始凭证审核探析[J].江苏卫生事业管理，2015（01）.

（作者单位：北京回龙观医院）endprint