内部控制制度初探

卫建琼

【摘 要】本文对内部控制理论的发展、概念以及意义进行了研究，分析了我国企业内部控制体系中存在的问题，并在此基础上就如何建立和完善各单位内部控制体系进行了探讨。

【关键词】内部控制；制度

引言：

随着社会经济的不断发展，管理要求的不断严格，为了确保单位的财产不受到损害，管理明确，各单位要建立起完善的内部控制制度。内部控制制度主要分为内部管理控制制度和内部会计控制制度。本文以内部控制制度的概念和作用为重点进行一个初步的探讨，对内部控制制度做一个总结，希望对各单位、企、事业单位业内部控制制度的相关研究起到抛砖引玉的作用。

一、内部控制制度的建立和实施

（一）组织结构控制。实行和完善内部控制，首先要从本单位的组织结构开始，主要包括：确定单位的组织形式，明确相关的管理职能和报告关系，以及为每个组织单位内部划分责任权限。根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则。。一般情况下，如果上述每一步骤均由相对独立的人员或部门实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。

（二）授权批准控制。授权批准是指单位在处理经济业务的过程中必须经授权批准以进行控制。企业每一层的管理人员既是上级管理人员的授权客体，又是对下级管理人员授权的主体。授权标准的形式通常有一般授权和特别授权之分。一般授权是办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者作出的规定，这些规定在管理部门中采用文件形式或在经济业务中规定一般性交易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系。内部控制要求明确一般授权和特别授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序。

（三）会计记录控制。会计记录控制的要求是保证会计信息反映及时、完整、准确、合法。一个单位的会计机构实行会计记录控制，要建立会计人员岗位责任制，对会计人员进行科学的分工，使之形成相互分离和制约的关系。经济业务一经发生，就应对记载经济业务的所有凭证进行连续编号，通过复式记账，在两个或两个以上相关帐户中进行登记，以防止经济业务的遗漏、重复，揭示某些弊端问题。

（四）资产保护控制。资产保护控制主要包括接近控制、盘点控制，广义上说，资产保护控制，可以包括对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行控制。接近控制主要是指严格控制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人同才能够接触资产。一般情况下，现金、银行存款、其他货币资金、有价证券和存货等变现能力较强的资产必须限制无关人员直接接触，间接接触可通过保管、批准、记录及不相容职务的分离和授权批准控制来达到。

（五）职工素质控制。职工素质控制包括企业在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质进行控制。招聘是保证单位的职工应有素质的重要环节。单位的人事部门和用人部门应共同对应聘人员的素质、水平、能力等有关情况进行全面的测试、调查、试用，以确保受聘人员能够适应工作要求。

（六）预算控制。预算控制是内部控制的一个重要方面。经过批准的预算就是单位的法令，单位内部的各部门都必须严格履行，完不成预算，将要受到处罚。预算控制也是一个系统，该系统的组织由预算编制、预算执行、预算考核等构成。预算控制的内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面，也可以就某些方面实行预算控制。

（七）风险控制。企业所面临的风险按形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两大类。经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。经营风险多数情况来源于企业外部，尽管如此，企业仍应采取有效的内控措施加以防范。财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。对财务风险的控制，关键是要保证有一个合理的资本结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营这一手段获取财务杠杆的收益，提高自有资金盈利能力，同时也要注意防止过度举债而引起的财务风险的加大，避免陷入财务困境。

（八）编制业绩报告控制。业绩报告也称责任报告，是单位内部各级管理层掌握信息，加强内部控制的报告性文件，也是内部控制的重要组成部分。业绩报告是为单位内部控制服务的，属于管理会计的范畴，因此，编制业绩报告必须与单位内部的组织结构和其他控制方式相结合，明确反映各级管理层负责人的责任。业绩报告可以有日报、周报、月报、季报、年报等，并通过文件的形式予以规定。

二、内部控制制度存在的主要问题

（一）财务内部控制制度不完善，存在薄弱环节。主要表现在组织机构职责权限界定不清、不相容职务未能分离等方面，存在管理死角，致使假权调拨、转移资金等行为有隙可乘；在物资采购、基建项目发包等领域相继发生这样或那样的问题甚至案件。

（二）预算管理不完善，管理水平急需提高。目前，大部分企业预算存在这么三个方面的问题：一是财政布置的部门预算与企业内部综合预算无论是编制时间还是编制范围都不一致，需做两次预算。二是预算的执行上，没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对各部门的各项预算经费难以做出准确、具体的分析评价，对资金的使用效益也难以正确、完整的评价，目前，基本上只进行基本的、总括的分析评价。三是预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况。

（三）经济责任审计开展困难重重，审计效果不理想。主要表现在两个方面：一是“先离后审，审任脱节”。在实际工作中，一般都是离任后，才委托审计部门进行审计，这种事后审计，使审计工作陷于被动。未经审计，照样可以升职。对查出的问题也不好处理，审计结论难以落实，审计容易走过场，起不到威慑作用，使任期经济责任审计显得无足轻重。二是经济责任划分困难，特别是任期经济责任难以界定，因此难以做出准确的审计评价。

三、建议

（一）加强关于内部控制制度和法律保障。目前，涉及内部控制制度的法律法规主要有：《公司法》中的“组织机构”部分，《会计法》、《审计法》中的“内部审计”部分，《企业会计准则》、《企业财务通则》等，真正做到有法必依，执法必严违法必究。

（二）切实转变管理者的观念。针对我国企业管理者内部控制意识模糊的问题，政府有关部门和新闻机构应加大对内控工作的宣传力度。

（三）健立建全内部管理制度。不是人管人，而用制度管人。任何单位和部门在遵守法律的前提下，结合实际情况，健立建全内部管理制度，设置科学高效的管理监督机构，订立科学严密的管理制度和操作规程，使内部控制工作有得力的组织和制度保障。

（四）建立科学的决策程序。高层管理者在对决策工作中，不要把它当作是个人权利，不要独断专行，充分听取不同意见，把决策工作做好。

（五）严格遵守会计法律法规。会计控制是内部控制制度的重要组成部分，单位的经济活动都要由会计进行核算和监督，会计信息又是经济决策的重要组依据。只有严格遵守会计法规，才能保证会计信息质量，才能发挥监督作用。

（六）重视内部審计工作。内部审计工作是对对会计监督的再监督，要不断开展届中审计、离任审计、管理审计和效益审计。

四、总结

任何部门、企、事业单位，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，都应不断的健立建全内部控制制度，不是人管人，而用制度管人，各自按不同的职责和权限相互牵制，相互配合。

【参考文献】

[1] 杨德全：“浅析财务内部控制制度”，《理论界》，2006.4

[2] 沈秀萍：“浅谈企业财务内部控制制度”，《公用事业财会》，2006.3

[3] 史志贵：“企业财务内部控制体系的建立”，《商场现代化》，2006.3

[4] 沈洪涛：“加强财务内部控制制度建设的几点思考”，《集团经济研究》，2006.1