基于PDCA循环理论的企业应收账款管理研究

陈凡

摘要：面对激烈的市场竞争，企业由于赊销业务的发生产生了应收账款，应收账款作为企业为扩大销售、提高盈利的一项投资，也会带来一定的风险，如何在充分发挥应收账款在扩大销售、巩固市场、增加利润作用的同时，对应收账款实施有效的管理，降低应收账款风险，实现企业价值最大化是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。本文将质量管理学中PDCA循环理论应用到应收账款管理之中，改变传统的静态管理模式，提高应收账款管理的质量，以期为企业应收账款管理模式带来新的思考。

关键词：应收账款；PDCA循环理论；风险

一、引言

在激烈的市场竞争中，企业为了拓宽市场，提高产品市场占有率，必然要大量销售企业的产品。销售产品分为现销和赊销两种方式，即现金销售和赊购销售。对于买方而言，显然他们更希望企业采取赊销的方式销售产品，这无形之中就节约了买方的现金支出，他们可以借助付款的真空期利用这些现金做其他的生产投资，但是对于卖方企业来说，未收到的现金就形成了应收账款，应收账款沉积过多为给企业带来诸多财务风险，至少体现在以下几个方面：第一，会影响企业的现金流，甚至导致资金链的断截。应收账款的回收时间和数额上都具有不确定性，这很大程度上受到客户经营状况的影响；第二，会充斥营业收入，夸大经营业绩。因此对应收账款的管理是企业持续经营过程中必不可少的一项管理程序。

二、PDCA循环理论应用的可行性

PDCA循环是一种动态循环，它认为只有在不断的发现问题和解决问题的无限循环过程中，研究的对象才有可能得到提升。企业的应收账款管理与这一过程十分吻合，应收账款管理制度在企业中的应用也应是一个循序渐进的过程。应收账款始于销售，止于现金的到账，这中间有很长一段真空期，有很多企业的应收账款在一个会计年度都没有收回，又推到下一年度，这需要我们对客户的信用、还款能力等影响因素重新衡量，这一过程符合PDCA循环理论的原理。

三、应收账款管理的PDCA循环

1.P阶段——计划阶段

此阶段是pdca循环的开始阶段，人们应该对研究对象的发展做出宏观布置和总体规划。应收账款是由赊销产生的，所以此阶段应该从销售计划开始。财务部门应该根据企业以往的销售规模和预计的销售能力，运用相应的财务指标，对下年度的销售额以及销售量做一个具体的测算；同时对应收账款的坏账计提比例也应该有一个额度的限制。销售部门应该明确怎样具体的完成销售计划，包括客户的选择，销售地区及销售方式等；另外，业绩考核体系也应该综合各因素制定，传统的以销售量评价销售人员业绩的方式是产生应收账款的重要原因，销售人员为了取得好的业绩只顾完成自己的销售量而没有考虑到账款能否收回，销售业绩应该把收款额结合起来，把现金流入作为衡量销售能力的重要指标。信用管理部门应该加强客户信用管理，首先企业应对客户进行信用调查，搜集客户的信用资料，下一步就是对客户的信用状况进行分析、评估、分类，最后，根据企业的总体赊销规模、客户的具体情况确定给予客户的信用限额或信用额度，建立数据库把相关数据录入其中。要加强对客户的了解，通常采用“5C'系统，即：信用品质（chamcterl、偿付能力（capacity）、资本（capital）、抵押品（collateral）、经济状况（Conditions）。

2.D阶段——执行阶段

此阶段是计划的实施阶段，政策制度是否合理、目标能否到达，都会在这一环节中体现出来。同时，各项工作安排、执行过程中的协调与控制工作到位与否，对顺利完成执行计划、实现预定目标也是至关重要的。此时随着销售业务的发生，应收账款的数额也在逐渐上涨，财务部门、销售部门以及信用管理部门应该加强沟通，严格按照计划阶段的规划执行，此阶段的重点工作是销售部们对于合同的签订和管理，当赊销业务发生时，销售人员必须与客户签订合同来保护自己的合法权益。合同管理应注意：合同必须齐全且符合法律规定，合同的传递、保管必须有明确的程序，同时，不同的客户具有不同的盈利能力和偿债能力，不同的客户具有不同的信用额度，对于还款期以及逾期的规定都应该明确的指出，以防某些客户在逾期后由于没有明文规定而拒绝赔偿，间接的拉低企业的经济效益。

3.C阶段——检查阶段

C阶段这一环节，必须对以往的销售业务进行日常的、阶段性的汇总检查工作。为使应收账款的金额更准确的反映企业的实际收入，财务部门应该定期编制账龄分析表对应收账款进行质量分析。通过编制账龄分析表，对应收账款的金额、账龄及增减变动情况做出及时的统计数据分析，对于尚未到偿还期的应收款项实施必要的跟踪程序；同时与销售部进行沟通，应当及时提醒客户依约付款；对超过信用期的应收账款，应当采取写信催款、电话催询等方式进行催收。尤其是超过信用期很长的，发生坏账的可能性比较大，必须保持高度警惕。此时，信用管理部门也要对预期客户的商业信誉进行分析，反思现有信用标准和信用审批制度存在的纰漏，并及时调整、改进和完善。财务部门除加强会计基础工作、规范会计核算外，还要制定往来款项的对账制度并严格执行，对应收账款组织定期清理；销售部门要加强催收效率，以达到提高收账效率、降低坏账损失的目标。

4.A阶段——处理阶段

这是整个循环的最后一个阶段，需要对前几个环节的工作进行归纳处理。此时，应该对不能收回的应收账款做坏账处理，分析不能收回的原因，一般情况下，企业不能收回应收账款有以下几个因素：一是信用不合理，企业对客户的信用资料收集不全面，提供了超过其能力的信用额度，導致客户还款能力不足；二是客户的确发生财务危机，陷入财务困境以至短时间无法还款，三是企业自身的原因，由于产品的质量出现问题，后期的维护服务不到位，客户拒绝定期付款。针对以上几个原因销售部要定期分析无法收回账款的原因并制定相应的制度加以规定。企业还可以挑选一些工作能力强、性格适宜、道德品质良好、有高度责任心的员工，借鉴、总结讨债诀窍培养专业收账员，提高应收账款的回笼率。财务部门计提坏账准备，重新审视坏账比例的额度。对违约的客户，信用管理部门要重新进行信用资质评估，从信用名单中删除信用资质很差的客户。此阶段结束，企业应当对成功的经验标准化，把遗留的问题转入下一个循环解决。

四、结语

应收账款的管理直接关系到企业的现金流，对企业的财务状况有着巨大的影响。运用质量管理学中的PDCA循环理论对应收账款进行管理，其根本目的是增加应收账款的管理质量，提高应收账款的收回额。把PDCA循环理论运用到应收账款管理之中，不仅解决了过去单纯的事前、事中、事后管理的模式，还把事后管理和下一季度的开始相连接，在分析应收账款收回的可能性之后，对其原因进行剖析并立即调整下一循环的信用额度，由此形成一个首尾相接的动态管理。