公允价值计量的重新分析和运用研究

【摘 要】 公允价值计量是我国现阶段财务会计计量属性之一。社会经济的发展使得历史成本不足以反映财务会计对象的真实成本。本文通过重新分析我国会计准则对公允价值的规定，对公允价值计量的优缺点和运用提出自己的看法。

【关键词】 公允价值 定义 优缺点

一、序言

公允价值计量是我国现行的五种计量属性之一，公允价值计量是指资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。公允价值计量要求按照市场价格计量。现在主要通过对《企业会计准则第39号---公允价值计量》的仔细研读，学习并掌握公允价值计量理论。

二、对于公允价值的重新定义

公允价值的定义发展了很长的时间，从2006年会计准则中的定义到现在《企业会计准则第39号---公允价值计量》中的定义，公允价值最新理解为：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。第39号文件对公允价值计量在市场条件和交易价格两方面进行了更为清晰和更具可操作性的定义：

1、市场条件。公允价值计量准则将原准则中“公平交易”在市场、参与者、交易行为三方面进行了清晰的界定。首先，选择主要市场，即相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场，不存在主要市场的选择最有利市场，即能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。其次，市场参与者要相互独立，熟悉情况并且有能力自愿进行交易。最后，在交易过程中有序交易代替了公平交易。有序交易整体上建立在市场经过自身调节最终形成市场均衡的竞争市场基础上，而多年来经济体制改革的成果也支持了这样一个假设的成立。总体上说，公允价值计量准则增强了将现实的操作性。

2、交易价格的确定。公允价值计量准则利用了“脱手价格”来定义公允价值来更加贴近资产“预期会给企业带来经济利益的资源”的属性，即“出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”与脱手价格相对应的是购买价格，即相对于资产而言，获取资产而支付的价格。脱手价格和购入价格在大多数情况下是相近的，但因为交易方向的不同，在出售和购入均多方交易的市场中，经济利益的驱使会使得出售时选择高价而在购买时选择低价，脱手价格的定义给实际执行中某些特殊情况提供了更为具体的操作办法。

交易中还涉及的两项重要费用——交易费用和运输费用。公允价值计量准则对此进行了如下规定：“企业不应当因交易费用对该价格进行调整”，“而相关资产所在的位置是该资产的特征，发生的运输费用调整主要市场（或最有利市场）的价格”。简而言之就是企业在计量资产公允价值时要用预计发生的运输费用对公允价值进行调整。

三、计量单元与最佳用途的概念

公允价值计量的计量单元是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。除非某项准则对于公允价值计量的计量单元有所限制，例如资产减值准备准则明确提到计量单元中的资产组，以及企业合并中有关资产或资产与负债的组合是否构成一项业务，公允价值计量准则并没有对计量单元具体做出限制。

公允价值计量准则在非金融资产的公允价值计量中引入了“最佳用途”的概念，最佳用途可以通过事例理解：比如一台生产设备可以生产产品，也可以作为废金属回收。那么公允价值计量中在推定非金融资产最佳用途时一般认为现有的用途即是最佳用途。而国际财务准备第13号则考虑的更为全面，IFRS 13列示了如果主体未能积极使用或者没有按照最高效和最佳方式使用，主体应在假定市场参与者最高效和最佳使用前提下计量非金融资产的公允价值。

做了以上的铺垫，可以认识到非金融资产的公允价值计量是在最佳用途的前提下以计量单元的形式计量的。例如：A、B、C三台设备分三道工序联合生产某产品，我们在考虑其最佳用途时是将A设备至于A、B、C这个联合生产这个假设下，计量单元可能是设备A，而不是必须将A、B、C这个资产组合作为计量单元来计量。

四、公允价值计量模式的优缺点

1、公允价值计量的优势。公允价值计量从会计角度看，仍然是资产计量的较佳模式，与成本计量模式相比，更能及时的反映资产的现时价值，能够随报表使用者提供决策有用的信息，运用公允价值计量既符合配比原则，又能真实的反映企业的经营成果。在全球经济高速发展、科技突飞猛进的形势下，公允价值计量能着眼于现在和未来、面对风险和不确定性、为信息使用者提供决策有用的会计信息，能适应今后各种经济发展变化对会计计量的需要。

2、公允价值计量的劣势。公允价值计量是以非实际发生的经济业务为基础，容易给企业的管理者留下操作利润的空间。而且由于可参考的市场价格缺乏、计量技术的原因，一些会计要素，如：人力资源、客户关系无法计量。市场环境不稳定时，公允价值的计量方式很容易放大风险，给投资者提供误导性的信息。表现为：

（1）会计信息可靠性得不到保证。公允价值反映的是现时价值，在我国，会计执业水平较低、经济市场不规范、市场体制不健全，公允价值在相关资产和负债不存在活跃的市场时，公允价值的确认得不到实际公允市场的确认，往往带有人为的主观判断。（2）公允价值计量增加了经营业绩的波动性。比如在投资性房地产的计量中，按照历史成本模式，如果投资性房地产存在减值迹象，应该按照准则要求进行减值测试，计提相应减值准备，并且资产减值一经确认不得转回，这意味着企业很难操作利润。采用公允价值模式时，公允价值的变动会计入当期损益，从而掩盖企业经营中存在的问题，甚至会因为企业经营业绩的不稳定而导致投资者决策失误。（3）获取成本高。在我国市场化程度不高的情况下，企业大多数资产、负债项目是通过评估的方式取得公允价值，这增加了推广应用公允价值的成本。

【参考文献】

[1]牛婷婷.浅谈公允价值计量模式应用的优缺点[J].现代经济系信息.2010.

[2]賈楠.投资性房地产公允价值模式的优缺点探析[J].知识经济.2016.

作者简介：李唤儿（1993--），女，汉族，籍贯：山西省吕梁市，硕士，单位：山西财经大学，030006，研究方向：会计理论。endprint