试论外部审计环境对审计质量的影响

2017-12-25 08:46
当代经济 2017年5期
关键词:审计工作法律环境

(湖北省钟祥市审计局,湖北 钟祥 431900)

试论外部审计环境对审计质量的影响

宋玉珍

(湖北省钟祥市审计局,湖北 钟祥 431900)

随着审计的发展,越来越多财务造假案出现在我们的眼前,大大小小的公司的舞弊造假手段五花八门,这些造假舞弊的出现不仅危害了投资者的利益,降低了公众的投资信心,甚至还会影响一国资本市场发展和社会的经济运行。而外部审计环境作为对审计质量影响较大的一方面,也在不断的变化。本文着重以审计环境为要点,探究外部审计环境对审计质量的影响。

财务造假;舞弊;外部审计环境;审计质量

一、引言

随着21世纪的到来,财务会计方面在国际上出现了很多丑闻,例如美国的安然能源公司、世界通讯,中国的麦科特、金荔等公司都先后出现了会计造假、会计欺诈等现象,由此关于上市公司的审计质量得到了社会上的关注。关于审计环境自一开始出现就存在着很多漏洞,在逐渐完善发展的过程中经历了很多次改革,本文对此主要针对审计环境做简要分析,从外部审计环境对审计质量最直接影响的四个方面(政治环境、经济环境、法律环境、技术环境)的变化出发,探究环境的影响对审计造成的改变,我们的审计质量是如何改变的,外部审计环境对审计质量带来哪些影响,根据这些,本文做出相对应的改善建议。

二、外部审计环境四个方面分析

1、政治环境的几个现象及其影响

(1)“软政权”。当前我国在反腐倡廉工作上有了很大的改进,在打击反腐工作中暴露了很多问题,例如察觉到“软政权”的存在,在最开始上市公司中对资格的认证要经过行政审批的制度,其中有一种核准制。核准制是以行政权力来设置市场准入和分配资源,从而使那些拥有审批权的人拥有实质性的权力,于是便会带来寻租低效等弊端,他们为了寻租,使得那些本来经营状况就不佳,不符合上市资格的公司得以上市。上市之后便会有亏损的开始,这给投资者带来了巨大的损失,同时也破坏了资本市场的正常秩序,使得市场机制对于资源的分配能力下降。与此同时,将这种情况移植到审计领域,就是一种出现钱权交易的现象,从而阻碍审计的检查监督职能,使得审计的质量不断下滑。

(2)政企未真正分离。软政权的现象,一方面会导致腐败现象的出现,另一方面给政府企业的分开改革造成了阻挠。如今我国的地方保护主义现象较为明显,很多当地的企业在当地起到很大的经济支撑,一旦在上市公司出现较为严重的违规问题,审计人员就必须对其问题进行详细的审计,然而审计人员经常会遇到当地政府人员的各种阻挠,这样对审计工作造成了阻挠,部分甚至使审计独立性受到了损害,从而降低了审计的质量。政企不分的现象主要集中在国有企业。因为这些企业的主要领导人仍旧是用行政任命的方式来选拔国企的管理人员,而并非近年一直在推行的市场选拔机制。企业领导人的职位升迁在很大程度上还是与其业绩的高低挂钩,这更加加剧了企业虚报利润粉饰报表,并且利用政权来向审计人员施压的事情,使得审计人员在行使职能的过程中受到了极大的阻碍。

2、经济环境问题

企业治理结构存在缺陷。考虑到政府的监管体系不完善,企业董事会功能并未充分地发挥出来,监事会未能履行应有的监督职能,信息不准确不完整等问题的存在,企业治理结构亟须完善。但就目前的现状来看,一股独大的问题十分突出,尽管企业实行了二权分离模式,然而股东给予管理人员的权限范围在不断扩大,同时企业控制权逐渐被内部人,更准确来说是被管理人员掌控,从而导致经营、管理人员目标出现出入,导致独立审计缺失,严重影响了审计质量。

3、法律环境问题

(1)有法可依问题。改革开放后,国内立法工作持续朝着良好的方向发展,法律和政治、经济、文化等的关联性日益增强。但我们必须清醒地认识到,现行的法律体系依旧存在很多的缺陷,在很多问题的解决上不能给予有力的法律依据。在过去几年间,随着国际化程度的不断提高,这种现象变得更为明显,法律在阐述很多问题时,不够明确。不完善的法律,使得司法机关在面对不公正审计结果案例时,不知道该如何处理,处理结果过于主观和随意,很多注册会计师在利益的驱使下利用这些漏洞实施违法行为。

(2)有法必依问题。尽管改革开放政策实施了三十年,不过行政权力至上的思想依旧十分严重。在国内的很多地区和政府部门中,有法不依的问题仍然十分突出,特别是在经济领域中,主要是因为经济上的成就,是衡量官员绩效的重要内容,直接影响到官员的政治生涯。很多素质水平比较低的官员和行政工作人员,其言行严重影响到司法的公正性,给审计部门及其工作人员造成了一定的影响,其在开展审计工作时,难以坚守法律底线。

(3)执法监督问题。立法部门对执法部门的监督不够有力,很重要的原因在于二者之间的关系得不到充足的保证。另外,在我国,审计部门需要接受行政部门的管理,前者因此无法为立法部门提供应有的服务,立法部门无法充分认识到审计部门在监督行政部门方面的作用,政府执法需求是影响立法部门监督力度的最主要的原因。

4、技术环境问题

使用计算机进行审计后,注册会计师首先要将审计对象的相关数据录入到审计软件中,然后对数据展开转换、清理、验证、分析等处理,此时或许会碰到一系列的问题,比如使用不合理的数据采集方法,将使数据不够完整、可靠;如果对无价值的数据进行分析,很有可能得到错误的结果;除此之外,比较常见的问题还有数据转换不合理、数据格式不统一等。也就是说,除了传统的风险之外,计算机在审计领域中的应用带来了新的风险,也就是数据采集转换风险以及系统风险。若审计人员未能采取有效的控制措施,或者能力有限,这些风险发生的可能性将大幅提高。为了保障审计质量能够满足相关的要求,我们必须引入新的理念。

三、外部环境问题的建议

1、关于政治环境的建议

不断优化审计监督法治环境。根据审计工作的现状,在增强审计科学发展理念的指导下,以审计从业者法制意识、依法工作能力为突破口,不断完善审计法治体系。邀请专家举办讲座,加强宣传相关法律条款和内容。制订学习计划,在学习的过程中认真做笔记,经过一段时间的学习后,要求干部职工接受相关的考试,使其对依法行政的目标和意义有更多的了解,不断强化其依法审计意识,为审计质量的提升奠定扎实的基础。前文的分析结论告诉我们,政治是影响审计工作的关键因素,审计工作表现出政治性特点。所以,在进行以审计环境为内容的研究时,必须兼顾政治因素,重视审计的监督功能以及发展规律,为审计工作质量提升注入动力。在最大限度上利用宪法保障审计的独立性和质量。

2、关于经济环境的建议

(1)加强和改进政府治理。就目前的现状而言,企业治理能否得到执行,主要是由政府政策所决定的。所以,通过政府政策对市场进行治理,这种现状还会保持很长的时间。当前所面临的最紧迫的问题在于:上市对企业而言是不是好的选择、上市企业有没有按照法律的要求公开信息、独立董事是否发挥了应有的作用等。如果政府能够制定并推行科学、合理的政策,企业的治理结构必然能够得到更好的优化和完善,这是保持上市企业规范运作的重要前提。

(2)监事会中增加非股东专业代表。企业必须兼顾股东以及其他方的利益,特别是作为企业资产重要力量的债权人。因此,企业要在更大程度上发挥债权人的监督作用。债权人的参与,为企业博弈注入了新的力量,能够避免企业控制权完全落入股东或管理人员手中。另外,董事会以及经理人员因顾及到债权人的监督,不会肆意地采取不当操作行为。因此,将非股东成员吸纳到监事会中,有助于加强企业运作的规范性,这对提高审计质量来说是很有帮助的。

(3)实现内部审计机构在公司治理中的角色和功能的转变。在如今的企业治理结构下,内部审计部门难以实现真正的独立性,企业管理人员以及股东常常都会介入到该部门的工作中,导致其功能难以充分地发挥出来,使企业财会信息合法性得不到有力的保障。内部审计是企业机器正常运作的关键“零部件”,它必须重新审视并调整自身在企业中扮演的角色,企业委托内审部门开展相关审计工作,在提高企业价值的同时,赋予该部门更高的地位,使其能够更有效地对企业经营管理进行监督,促进外部审计质量的提升。

3、关于法律环境的建议

(1)从立法的角度着手,不断优化注册会计师职业道德体系,促进其整体职业道德水平的提高,通过这种方式规范其行为。采用法律手段,将缺乏强制性的道德思想贯彻到具体的实践活动中,提高违法违规行为成本,充分发挥法律的威慑作用,避免审计人员在利益的诱惑下,做出损害审计质量的行为。

(2)完善目前的法律体系,将审计资源统一起来。就实践经验来看,很多会计师事务所会采取合并手段,不断强化自身的工作能力,实现资源的扩张。这种有效的做法给我们的启示是:从法律方面着手,构建包含政府审计、内部审计、外部审计的审计体系,不断提高审计资源的有效利用率。当企业掌握更多的审计资源后,审计工作将会变得更加简单,这对提高审计质量来说是很有帮助的。

4、关于技术环境的建议

在审计工作人员再教育方面投入更多的精力和资源。人是影响审计工作质量的最关键的因素,很多审计工作面临的问题,都来源于人为因素。为此,无论是政府还是企业,都必须重视审计人员再教育这一工作,组织在职审计人员参与各项专业知识和技能的培训,提高其运用计算机进行审计的能力、发现并解决问题的能力,为审计工作奠定更扎实的人力资源基础。

[1]秦秀芬:外部审计环境与市场定价分析[J].财会通讯(学术版), 2007(06).

[2]韩葱慧、胡国柳:审计环境与会计信息质量实证研究[J].琼州学院学报,2010(05)..

[3]尹汶莉:试论外部审计环境与会计信息质量[J].内蒙古科技与经济,2006(20).

(责任编辑:孙茜茜)

猜你喜欢
审计工作法律环境
推动内部审计工作数字化的探究
长期锻炼创造体内抑癌环境
一种用于自主学习的虚拟仿真环境
如何做好高校基建工程跟踪审计工作
法律解释与自然法
高校内部控制体系中的审计工作思考
法律讲堂之——管住自己的馋嘴巴
孕期远离容易致畸的环境
抚州市审计局首次召开全市内部审计工作会议
漫观环境