中小企业审计模式探析

张路

摘要：企业审计模式在一般意义上指的是构成企业审计的各个主体之间形成的相互关系。目前我们要开展对企业审计模式的研究，首先要做的就是确定企业内部审计和外部审计，以及他们的组成部分之间各自应负的责任，然后将企业审计的内容在各审计主体之间进行分配。当前，我们所知道的现代企业典型形式就是股份制企业，因而，对于现代企业审计模式的探究也主要是针对股份制企业进行的。

关键词：企业；审计模式；研究

一、中小型企业审计

1.1企业审计

企业审计在审计分类中属于按审计客体分类的一种，目前在许多文章中对于企业审计并没有给予准确、科学的定义，有一些人简单的认为企业审计就是国家审计机关对企业的审计，但这并不能够说明企业审计的真正内涵。企业审计其实就是审计主体对该企业的经济活动，以及经济活动中展现的财务活动的合规性、效益性和真实性所进行的审计。

1.2企业审计范围

就企业内部审计范围这个问题，首先，从时间范围的角度来看，它涵盖了事前审汁和事后审计这两个部分；而从审计对象的角度来分析，它包括了企业生产经营管理的各个方面，也就是说，它不仅包括了财务审计，还有经营审计、管理审计等。

二、企业审计模式的剖析

2.1主体分析

从主体角度分析，我们不难发现，目前的企业审计中国家审计机关对企业审计偏多，而社会审计组织对企业审计偏少。所以，造成了国家审计机关成为了企业审计的主力军，把社会审计组织却放在了“补充”的地位。通俗意义上来说，对于社会审计的需求，也只有在国家审计机关实在忙不過来的时候才会考虑，也只有在这个时候，才会委托社会审计组织去进行审计。

2.2目标分析

在我国市场经济体制和现代企业制度的不断建立、完善的大趋势之下，企业对于企业的会计行为也提出了更高的要求。在市场经济下，企业的经营风险也在逐步的增大，市场竞争的压力也不断增强，伴随着这样一种趋势的形成，那么企业的领导也会对本企业的财务状况和经营情况将会越来越关注，这就需要内部审计为企业管理的进一步加强来提高经济效益服务，而不能仅仅当作国家审计的延伸。由此可见，计划经济条件下审计目标过于单一的缺点应予克服。

2.3职能分析

存在着强调监督职能多发挥评价职能和鉴证职能少的缺点，并且片面理解了监督职能。有一种颇为流行的观点：无论何种审计制度，其基本职能或主要职能都是监督，否则就不称其为审计，而且这里所说的监督则主要指监督企业遵守财经法规。即使从国家审计来看，在市场经济下对企业审计监督的重点也将转移到国有资产的保值增殖和维护国家作为投资人的所有权上，而不仅仅是监督违纪问题。

三、市场经济下企业审计模式初探

3.1国家审计

国家审计部门由于企业审计业务量过于庞大，又需要一一审核，导致其负担过重。该部门应当合理安排工作，将原本的全范围审核这个重担放下，将主要的侧重点放在与群众生活息息相关的大型国企及其得利者和失利者上，将审核中小型国企及获津贴较多公司和具有共他经济成分的公司相关工作，转交由社会审计部门去处理，完成后上交报告，由国家审计部门再进行相对的抽查及再审。之所以开展相关审计活动，是为了保护当前市场的运营模式并加以巩固改善，同时为企业提供一个公平竞争的平台及相应的服务。

3.2社会审计

由前文所述，当市场财经制度确立以后，除去国有大型公司，其余相关公司将由社会审计负责。由此，其将担任主要支柱去审核企业。所谓主要支柱，不仅其审核对象范围扩大（含有各行各业的国有私有公司），还将伴随有巨大的工作量。从审核目的来看，该部门主要为大部分投资者、贷款者（例如大小银行相关金融部门）、负债人员以及与财务相关存在一定利益关系的人提供相关帮助及指导。

3.3内部审计

公司对于其本身进行审核所采用的模式被称为内部审计，主要有两种模式，分别为管理向导和风险向导。在本文中，我们重点参考风险向导所带来的优劣。

3.3.1风险向导的内部审计优势

审核方式分为多种，主要分为传统方式、风险导向的内部审核方式。这里的传统方式仅是除去风险向导以外地所有模式总称。通过将风险向导与其他方式作对比，总结出以下优势：

1.实现了审计模式本质上的改变

风险向导与传统方式两者有着极大的不同点。传统方式被审核的相关制度所约束，停滞不前，然而风险向导由于当下书库资料一应俱全，从其中孕育出的一种现代化审核方式，具有更值得认可的公司处理制度，是公司对其内部进行审核的主要工作方针及其先进化的运营方式。

2.实现了审计模式的全面化发展

过去以往的传统审核方式仅针对于公司的财经报告，对其单独实行审核，所以无法从多方面来体现公司实情，太过片面性，十分不可靠。在派遣专业人士去审核完公司的真实资本情况及工作条件下，对其风险性做出推断，最终完成审核任务。该方式不仅使得公司本身规章更加完善，同样使得公司审核方式更为全面。

3.满足了企业风险管理的需求

随着经济逐渐全球化，众多企业都面临着生存环境复杂、竞争激烈，以及风险多样化等诸多问题，企业在进行内部管理时更应该将风险管理纳入考虑。风险导向的内部审计模式由此应运而生，风险导向的内部审计模式既满足了企业内部管理中对风险管理的需求，实现了通过风险评估来进行审计计划制定和审计资源合理化配置等目标，又有利于企业在高风险环境下生存和发展。

3.3.2风险向导的内部审计劣势

与传统的内部审计模式相比，风险导向的内部审计模式虽然具有以上所述的优势，但自身仍存在一些劣势和不足，主要表现为以下几方面：

1.对内部审计视角的限制

风险导向的内部审计模式着眼于对企业面临风险的评估，这既有它的好处又存在其自身的局限性。着眼于风险的话，就可能会限制企业内部审计的视角，无法达成进行内部审计时对整体层面进行全面考察的目标，很大程度上限制了内部审计的视角范围；除此之外，相比于传统的内部审计模式，着眼于风险点的风险导向的内部审计模式是进步的，但其在模式、运行方式等方面仍需要进行进一步的改善。

2.专业人才缺少，从业人员素质有待提高

风险导向的内部审计模式要求从事内部审计的从业人员必须能够熟练掌握和运用各种风险评估的方法和技巧，凭借扎实的专业知识，做出专业的评估和判断。然而，就目前从事审计的人员情况来看，大多数人员远远未达到这一要求，普遍存在学历水平偏低以及知识结构单一等问题。除此之外，对人才的培养和培训，势必会导致风险导向的内部审计模式的投资增高，这也是风险导向的内部审计模式的劣势之一。

四、结语

综上所述，可以这样来概括社会主义市场经济下企业审计模式：建立一个既能结合国家审计、社会审计和内部审计，又将审计范围有所分工、审计目标各不相同，审计内容相互交叉、审计职能各有侧重，从总体上看三种审计制度之间具有较大互补性的崭新的企业审计模式。这一模式可以解决国家审计战线太长以至于重点不突出的问题，从而集中研究和解决我国审计监督中带有全局性的问题和审计法纪建设问题，同时也可改善社会审计依赖国家审计的被动局面和消除一部分内审机构无所事事的现象。

参考文献：

[1]内部审计在风险管理中的应用研究一一基于风险导向模式的思考[J]魏文婷财会通讯2014（34）

[2]风险导向内部审计应用初探[J].庄飞鹏.财务与会计.2014（10）

[3]基于风险管理的企业内部审计质量控制研究[J].孙进鹏.财会通讯.2014（16）endprint