浅谈企业内部审计质量控制

张默+李立国+王莹

摘要：随着现代企业制度的不断完善，企业内部审计质量控制成为现代企业的管理的重要组成部分。近年来财务舞弊恶案件，使人们意识到建立一个高质量内部审计机构的重要性。我国的企业内部审计虽然已经有了一些基础，但整体发展水平不平衡，与发达国家的审计质量还存有较大的差距，审计质量亟需提高。本文对企业内部审计质量控制进行分析。

关键词：企业内部审计；质量控制；问题；对策

1 企业内部审计质量的含义

企业内部审计质量的好与坏是审计工作的成与败，它在整个审计工作，发挥企业内部审计监督的作用是决定性的因素。企业内部审计质量，包括企业内部审计质量和企业内部质量审计结果两个方面，企业内部审计行为直接影响企业内部审计质量的质量结果，没有良好的企业内部审计质量的行为，就没有高质量的企业内部审计结果。因此，企业内部审计结果的质量企业内部质量审计行为的表现和反映。全面提高企业内部审计的质量，可以更好地发挥企业内部审计的作用，帮助企业改善经营管理实现增值。

2 控制企业内部审计质量的意义

企业内部审计质量控制，是指企業管理由企业内部审计机构或企业内部审计部门的各种业务活动或进行有计划地监督检查的实现全面控制的行为。企业内部审计工作的重要组成部分，建立企业内部审计质量控制系统是实现审计目标，规范的行为审计，审计责任，保证审计的质量符合要求的企业内部审计标准和建立和实施的控制政策和程序的总称。企业内部审计质量控制企业内部和外部的企业内部审计机构，企业内部审计活动和特定的个体审计服务，专注于各种质量控制政策和程序的建立和实施，确保企业内部审计的质量符合规范要求，促进组织目标的实现，增加组织的价值。因此，企业内部审计质量控制的好坏，企业内部审计与工作的质量有密切的关系，企业企业内部审计机构的地位和信誉。

3 企业内部审计质量控制存在的问题

3.1 内部审计质量控制制度不健全

目前，很多企业内部审计制度还不够完善，审计人员记录审计问题事项浅显，避重就轻，无法判断审计事项的正确性，让审计质量控制无法走下去。内部审计质量控制是一种记录审计全过程的管理活动，要求在审计中的每个环节、每项工作以及每个审核人员都是相互联系、相互制约的，而不是孤立存在的。有些企业内部审计规章制度缺乏相应的理论指导，就会导致出现责任不清、奖罚不明、操作程序不规范等不良现象。

3.2 人员配备不合理，人员素质难以适应工作需要

主要表现在：一是企业内部审计人员主要是财务专业出身，其他专业人员配备较少，复合型人才少，无法完全适应审计工作的要求，直接影响审计工作质量的进一步提高；二是个别内部审计人员责任心不强，未能发挥主观能动性，不主动发现问题和风险；个别审计人员未遵守职业道德规范，与被审计单位发生经济利益往来，遇到问题避重就轻，对重要问题隐瞒不报或者不如实报告，影响其独立性、客观性。

3.3 审前调查流于形式

部分审计人员没有充分认识审前调查的重要性，审前调查不深不透，审前调查纪录流于形式，对制定审计方案和开展审计工作没有指导性和建设性。

3.4 审计方案指导性不强

部分审计项目前期准备工作做得不细，审计方案内容比较粗放，重点不突出，没有针对性，增加了审计组审计作业的随意性，审计项目质量得不到保证。

4 企业内部审计质量控制的有效对策

4.1 明确规范内部审计质量控制标准

内部审计质量控制标准应以内部审计准则为基础，审计人员在开展审计项目活动时，确定审计小组、审计项目负责人及组员，制定内部审计方案，搜集审计证据，编制审计工作底稿，形成审计征求意见稿，出具最终审计报告，实施后续审计、整理归档等审计质量控制。进行审计质量控制时，严格执行审计质量控制程序，遵循系统性、重点性、可行性、经济性的原则，审计质量控制才能高效、有序、稳定的发展。

在具体的审计质量标准过程中，可以选择一些有经验有专业能力的审计人员编排审计底稿样本，将底稿样本运用到日后的审计工作中，根据实际发生的审计事项问题对底稿进行修改，最终生成模块化的内部审计质量控制方案，这样就便于其他业务人员参照学习，形成审计质量控制作业流程化，减少审计中的随意性，保证内部审计质量。

4.2 完善内部审计责任追究制度

完善内部审计责任追究制度可以促使审计人员时刻谨记自己的任务，明确自己的职责，有效强化审计人员的责任意识，最大限度降低审计风险。在建立内部审计责任追究制度时，应与岗位责任制相结合，根据企业对不同的岗位的需求，明确审计人员的各项责任，让审计人员各职其责，对于工作优秀者要给以精神上或物质上的奖励，对于工作欠缺者也要给以适当的惩罚。这样，就可以使企业审计人员各显其才、各展其技，充分发挥审计人员的能动性，让审计人员之间相互影响、相互制约，鼓励审计人员检举揭发审计中各种不良行为，严格实行奖惩制度，确保内部审计人员各项职责的有效发挥。

4.3 加强人员素质提升

首先要加强内部审计人员队伍的质量清查工作，将不合格人员清除出审计队伍。同时以内外结合的方式重组内部审计队伍，内外结合就是企业内部人与社会专业审计机构人才相结合，这样一方面能够保证内部审计工作队伍对企业的足够了解和忠诚度，另一方面又能够利用专业人员多年来从事同类型审计工作的丰富经验来为企业制定出更为科学规范的内部审计制度和细则，帮助企业在内部审计工作方面实现与市场需求和国际规范的有效接轨。

4.4 完善审计工作全过程管理

将审计准则、审计质量控制标准和制度落实到审计的各个环节，把质量管理的目标和要求贯穿于审计工作全过程。

4.4.1 编制科学的审计项目计划

审计立项时要抓住重点，抓住领导、职工关注的热点、难点问题，要围绕发展大局和中心工作来安排项目。通过编制科学的审计项目计划，使审计计划具有较强的针对性、科学性和合理性，为审计项目质量控制提供保障。

4.4.2 认真做好审前调查

通过细致的审前调查，找准审计的主攻方向和突破口，找准审计的重点，找准风险控制点。

4.4.3 严格制定审计方案

内部审计质量控制部门应通过严把编制审计方案的关口，做到有的放矢，使审计方案更加科学、合理有针对性并具有可操作性，为全面提高审计项目质量打下坚实基础。

4.4.4 审计现场深究细查

现场审计是审计的核心环节，坚持深究细查，既抓住重点，又不放过“蛛丝马迹”，内部审计机构和人员应保持应有的职业谨慎，警惕可能存在的舞弊风险。

4.4.5 审计报告真实恰当

审计报告质量控制是整个审计质量过程控制的重要环节，在审计结束过程中，应对实施阶段取得的审计证据进行综合整理，去粗取精，去伪存真，写出真实、合理、恰当的审计报告，并根据审定的审计报告作出内部审计结论与决定。

4.4.6 跟踪落实审计结果

健全审计结果跟踪检查和督促落实办法，疏通审计落实情况的信息反馈渠道，追踪审计结论的纠正及实施情况，使审计结果落实工作制度化、规范化，使内部审计真正起到事后监督和事前防范的作用。

结束语：

总之，审计质量控制是审计工作永恒的话题。实施审计全过程质量的控制，是提高审计工作质量的根本保证，只有常抓不懈，持之以恒，才能有效提高审计管理水平。

参考文献：

[1]企业会计内部控制的问题及对策研究[J].祝福冬.中外企业家，2016，02

[2]加强企业内部审计质量管理的有效途径初探[J].李媛媛.经济师，2016，01

[3]内部审计质量控制策略[J].赵赞华，张学武，陈洪.财会通讯.2014（04）

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