国有企业集团内部审计体系的缺陷与重构

陆丽芳

摘要：随着国有企业集团化的发展，集团内部审计工作的地位、职能、基本的情况以及审计趋势变化受到了社会各界的广泛关注。但是，从我国国有企业集团目前的发展的来看，企业内部审计体系存在一定的缺陷，因此，本文主要通过分析当前国有企业集团内部审计体系存在不足，提出了重构企业内部审计体系的建议。

关键词：国有企业集团；内部审计；缺陷；重构

引言

现阶段，由于国有企业集团重组、兼并，它的规模迅速的扩展，内部审计作为企业经营管理的重要环节，它的重要性也不断的凸显。内部审计是企业管理机制中重要的环节之一，针对其进行研究，能有效提高我国国有企业集团的内部控制的质量，增强企业可持续发展的能力。但从我国国有企业集团目前的发展来看，企业内部审计体系存在明显的缺陷，它对企业的经营管理造成一定的阻碍，因此，有必要对企业内部审计体系进行重构。

一、国有大型企业集团内部审计的特点

1.内部审计兼具内外双重特征。国有企业集团一般具有复杂的多层次组织机构，它要求集团一方面对分支机构进行审计，还要对控股企业、参股企业等进行审计。它需要满足外部监管与风险管理的需求。内部审计部门具有内向控制与外向保证的双重特征，二者关系密不可分。

2.内部审计具有战略性。目前，国有企业集团发展面临了集团的管控能力低的问题，这一问题的出现在一定程度上受到了内部审计的影响。内部审计对企业战略的制定以及企业对子公司的评估、决策具有决定性的作用。针对企业重要资源的监控，它能更好的促进企业高效达到控制目标。

3.内部审计具有明显的多层次性。由于国有企业集团层级结构多样，经营的范围十分的广泛，并且复杂，因此，企业的快速反应能力低。它要求企业在内部审计体系的建立需要与内部组织机构协调发展，并且与外部环境相适应。具体而言，就是企业的内部审计体系的建立既要满足公司整理战略的需求，对各个分公司的经营活动能有效的管控，同时，还要在各个分公司设立独立的内部审计机构，监控下级单位的经营管理活动。这种双重汇报机制的层级架构使得内部审计具有明显的多层次性。

4.内部审计具有明显的综合管理特性。实践证明，国有企业集团的内部审计不仅要检查和发现舞弊，还需对企业内部控制的合理性进行评价。当前，内部审计的部门已经成为一个综合的审计的管理部门，它对企业经营的进程以及业务活动等各个方面进行有效的审计，改善企业的经营管理。因此企业集团内部审计已经成为一项综合性战略管理工作。

二、国有企业集团内部审计体系的缺陷

1.内部审计独立性不强。国有企业内部审计的部门对企业的风险控制、内部控制等进行有效的评价。内部审计独立性强弱会影响其评价结果。当前国有企业集团存在内部审计机构设置不合理、不健全的问题，相对企业内部审计部门专业的人员配置不足，不能对分支机构给予相应的支持，这对企业内部审计整体性带来了影响，并阻碍企业的内部审计的独立性与权威性建立，不利于审计工作的顺利开展。

2.内部审计体系规范性低。就目前国有企业集团内部审计体系的发展而言，企业内部审计工作普遍存在内审体制不完善、独立性缺乏等问题，这严重影响了企业内部审计体系的规范性，不利于企业的内部审计工作的独立展开。由于审计工作只是停留在表面上，大多数国有企业集团内控体系不完善，使得企业面临审计无据可依、无法可循、内审执行困难难题。它使得当前企业无法从根源上解决内部审计体系规范性低的问题，从而影响了企业的领导决策，进一步降低了内部审计部门在企业集团内部地位，这对企业的内部审计部门的资源配置能力，以及企业内部审计的权威性造成一定的威胁。

3.内部审计质量控制体系不完善。企内部审计质量是内审业务管理部门对企业进行各种行为、业务活动进行协调、监督的一种行为活动。由于绝大多数国有企业集团缺乏完整、高效质量控制标准体系，使得企業内审项目质量的控制评价没有依据，影响内部审计工作有效的开展。

4.缺乏统一的规章制度以及协作机制。目前，我国颁布的企业内部审计的规章制度缺乏具体可行的实施性，一些原则性的条款无法对企业的内部审计工作的开展提供科学的指导，它使得企业在内部审计工作执行中面临体系建设难以落实的困境，不能对企业管理层与基层员工的行为进行规范。另外，规章制度缺乏统一可行性，以及协作机制不完善，造成了企业审计资源的浪费，严重影响了企业审计的效率、效果。

三、国有企业集团内部审计体系的重构

1.建立内部审计分级管理体系。针对国有企业集团内部审计独立性不强问题，企业可通过建立内部审计的分级管理体系提高内部审计部门的地位与独立性。首先，在内部审计的职能划分上，对现有内部审计机构进行改革，改变组织机构的设置，将内部审计部门独立于企业各个管理层级上，并赋予相应的审计权限。保证审计部门的权威性与独立性。其次，可通过律立多层次的内审机构对加强企业内部控制。针对不同的企业以及管理模式的差异化，可采取不同的管理形式。具体通过设立审计委员会、审计派出机构，实行双重报告制度，提升国有企业集团内部审计独立性。

2.规范企业的内部控制体系。随着市场经济的发展，国有企业的规模不断扩大，为了提升企业内部审计的规范性，国有企业集团需要明确内部审计的职能职责，拓展内部审计的范围。第一，对企业内部审计的主要职能进行确定，加强企业内部审计的工作效率；企业内控制度和财务活动的审计力度；分公司审计评估。第二，通过财务审计、经营效益审计、业务审计等提高企业的经济效益，将其塑造为价值增值部门。

3.建立健全科学合理的质量评价体系。国有企业集团需根据国家行业相关规定，结合企业实际发展的情况，建立一套确实可行的质量控制标准，健全企业内部审计控制体系。内部审计质量评价内容需要涵盖企业所有的经营业务范围，并对每一控制点进行合理划分，在具体应用中，根据内审人员的严格专业测试和职业进行判断。此外，通过对部门内部审计质量控制标准进行量化，为内部审计质量控制标准的实施提供支持，提高内部审计人员审计工作的质量。

4.建立协作联合机制。为了加快国有企业的内部审计体系的制度化建设，企业在制度化建设的基础上，通过建立协作联合机制来健全内部审计体系。根据国有企业内部审计的特点，具体可建立审计管理制度与规定，对审计工作规定、执行的准则、实务工作进行有序的指导。除此之外，通过制定完善的规章制度，编制分支机构的实务操作手册，加快落实各项审计规定，建立内部审计部门与其他相关部门之间的协作机制，加强各个审计项目组之间的信息沟通，充分有效地运用各种资源，避免重复审计。

结语

综上所述，加快国有企业内部审计体系的重构能够有效提高企业的经营管理效率，加强集团管控，提高企业竞争力，从而更好的推动国有企业集团稳定发展，促进内部审计工作的创新。

参考文献：

[1]郭巧玲.中国国有企业集团内部审计研究[D].财政部财政科学研究所，2013.

[2]沈建英.国有集团企业内部审计质量控制体系建设探讨[J].审计与理财，2013（3）：41-42.