浅析高校内部控制建设中的"障碍"及对策

罗玉+丁雪莲

摘 要：随着高校腐败事件的频发，高校内部控制体系建设得到社会各界的高度关注。本文通过对目前高校内部控制建设中共性障碍的分析，提出推进高校财务内部控制建设的可行性建议。

关键词：高校财务；内部控制；障碍；对策

近年来，高校腐败事件频发，从招生录取到后勤基建，从物资采购到科研经费，从校办企业到学术诚信，几乎高校所有关键领域和环节都涉及腐败。腐败的滋生与蔓延充分暴露了高校内控不足、监督缺失、制度不完善等管理问题，更是引起了社会各界对高校内部控制体系建设的高度关注。2015年财政部印发《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，高校作为事业单位，一直在内部控制体系建设的进程中。高校环境各有不同，但内控建设的障碍存在共性， 本文就我国校内部控制建设中的障碍问题展开分析，并提出推进高校财务内部控制建设的可行性建议。

1、高校财务内部控制建设中的“障碍”

1.1、内控意识薄弱，领导层不重视

良好的内控意识是高校内控体系得以健全和实施的重要基石，而高校主要领导的重视和推动是内控有效实施的关键。受传统思想等原因的影响，多数高校重教学轻管理，重发展轻制衡，重投入轻绩效，领导的风险意识不强，使内控建设得不到重视。另外，许多高校过分强调“大楼”“新区”“规模”等硬件建设，对学校软环境建设不协调、不主抓、不担责、不深入，片面地认为内控建设仅仅是财务部门的事情，缺乏领导或管理层的统筹协调，使得部分规章制度形同虚设，内部控制漏洞百出，使高校无法形成或不愿形成互相配合、互相支撑、互相监督的内控工作体系。

1.2牵头主体不明确，内控落实不到位

内部控制是全员参与的动态过程，但明确牵头主体对于内控的建设和实施至关重要。虽说是全员参与，在没有主体牵头的情况下，人人有责，也是人人无责，内控建设就会流于表面，无法落实。高校中各业务部门通常根据自身的风险特点，制定与之相适应的内控制度，在没有牵头主体沟通协调下，就会存在各业务部门内控相互独立，缺乏连通性与制衡性，很难达到全覆盖。没有牵头主体，也无法确定内控机制责任主体，没有有效的监督评价与考核，在内控建设过程中也就缺乏约束力与动力，致使内控建设得不到有效的推动。

1.3业财不融合，整体不联动

随着高校办学自主权的提升、规模的扩大，高校所面临的风险也是前所未有的，要规避风险，就必须做好内部控制。高校的内部控制是一种全方位、立体式的控制，体现在高校工作的各個方面，但财务控制是基础与保障，是高校整个控制活动的出发点和落脚点。高校财务部门对其他业务部门的不了解，不深入，很容易造成核算与控制的脱离，无法实现最基本的监管职能。当然，内控不仅需要财务的主动出击，更需要高校各个部门的整体联动，通力配合，共同参与，做到内控建设“一盘棋”。目前，高校中还是存在认为内控就是财务和审计部门的责任，其他业务部门更是觉得多一事不如少一事，完全不作为，置内控建设于部门之外，或只做表面工作，不够重视。高校要减少发展风险，就必须注意整体控制工作的联动性，切实实现由单一内部财务控制向以风险为导向的综合性内部管理控制体系转变。

1.4内审流于形式，监督缺位

内部审计是规范与监督高校权力运行的重要手段，在高校内部控制体系中发挥着非常重要的作用。但目前部分高校内审作用发挥不明显，存在领导重视不足、人员数量较少、审计独立性不强、权威性与专业性不够、审计工作改革与创新能动性不足等问题。许多高校内部审计更多的是做财务收支等传统项目审计，并没有将单位内部控制建立与实施情况纳入审计范畴，“走过场”的较多，触及高校管理中深层和敏感问题的少，流于形式，内审监督不到位，职能弱化。

1.5责任不追究，制度执行不力

目前，高校中普遍存在有规不遵、有章不循、流于形式、形同虚设，内控制度威慑力不够，政策没有有效落地，“能力”与“责任”不匹配等问题。在高校内控中，责任主体不明确，追责不具体，使得内控关键岗位、敏感岗位职工，不能有效履行自身的岗位职责。出现问题会常常姑息迁就，感性有余，理性不足，对高校共性问题更是会怀有法不择众的想法，责任追究不到位，久而久之，内控就成了“摆设”。

2、推进高校内部控制建设的对策

2.1加强宣传，强化内控意识

意识决定行为，高校应进一步加强宣传教育，强化内控意识。首先，内部控制是全员的参与和监督，要面向全校师生开展内部控制的宣传活动，让内部控制体系建设融入校园文化，树立全员内控意识。其次，加强包括管理层在内的在岗人员诚信、道德、法制和自律建设，做到人人都能讲道德、讲诚信，依法依规履行自身职责，奠定内控建设的良好环境。另外，定期组织高校管理层参与内部控制相关的研讨班，培养高校管理层良好的风险意识，增强其对内部控制重要性的认识，重视内控建设工作，以身作则，从上而下领导内控建设的开展。

2.2完善内部控制的组织架构

在主体不明的情况下，高校内控建设缺乏主动性推进，缺乏全局沟通，内控制度更是难以完善。笔者认为，高校可单独设置内控职能部门或者确定内控牵头部门，作为内控机制的责任主体，负责组织协调内部控制管理工作，也便于高校各部门间的沟通协调和联动。同时，明确职责和权限，便于内控建设的监督评价和考核。

2.3强化监督机制

首先，提高认知，重视内部审计。高校应切实发挥审计部门的监督职能，维护审计部门的独立性和权威性，要配备专业审计人员、技术资源，对专项资金的使用、银行贷款的审批、大额资产的购置等关键风险点进行重点监测，并定期公布风险监测结果，按照内部控制执行情况进行相应的奖惩，并提出可行的整改方案，加强跟踪督办，确保整改方案落实到位。其次，注重内部审计和外部监督相结合。在加强内部审计的同时，加强高校间的审计交流与合作，通过互审、联审及时发现自身在审计过程中存在的问题，不断提高审计水平。针对重大专项审计，可以与会计师事务所合作，从而提高审计独立性和权威性，有效防范财务舞弊。

2.4完善岗位设置，强化问责机制。

高校应重视内部控制基础建设，完善岗位设置，建立内部牵连制度和定期轮岗制度，形成相互间的监督和制约。同时，明确关键岗位的权责分配，强化问责机制，明确责任主体，从而有效降低舞弊行为的发生，保证会计信息的真实完整。

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