管理会计报告在基建工程竣工决算中的应用——基于电网企业的分析

●王海

管理会计报告在基建工程竣工决算中的应用
——基于电网企业的分析

●王海

近年来，电网基建工程的建设迅猛发展,而电网的基建工程存在业务复杂，人员少，管理难度较大等问题。本文拟将管理会计报告的思想应用于基建工程竣工决算报告的编制中，以期推进电网企业基建工程竣工决算报告的标准化管理，为电力企业的基建工程发展提供借鉴。

管理会计报告基建工程竣工决算

一、引言

管理会计发展至今，被赋予解析过去、控制现在、筹划未来的综合性职能。而管理会计的具体实践要靠其责任会计下划分的责任中心来驱动，将管理职责授予给各个责任中心，通过出具责任会计报告，衡量业绩，实施奖惩，实现企业与员工的“双赢”。基建工程中的竣工决算是反映项目从筹建到竣工验收实际发生的全部建设费用的财务文件，也是集中反映工程投资效果的重要档案资料。电力企业由于其覆盖面广、投资大、周期长、建设任务重等特点，其基建工程建设在竣工决算环节普遍存在决算不及时、质量差等问题，影响了整个资产的准确计量。本文结合电力行业基建工程建设的特点以及江苏省电力公司的案例，将管理会计报告应用于竣工决算报告的编制，寻找更合适的竣工决算方法，促进基建工程竣工决算更加精细化、标准化管理。

二、管理会计报告的内容

管理会计履行的一般职能是预测、决策、规划、控制以及考核评价。管理会计分为三大子系统：预测决策会计、规划控制会计以及责任会计。管理会计报告则包含预测决策内部报告、规划控制内部报告和责任会计内部报告三部分，具体内容见表1所示。这三个内部报告都由主表、附表和附注组成。

预测决策内部报告主要是为了预测未来，选取最优的方案，其主表主要在于对企业短期、长期活动的预测；附表是对特定的活动加以反映，便于决策；附注需要考虑非量化因素，从而获得更客观的预测数据。

规划控制内部报告是为执行既定的决策方案而进行的有关规划和控制，其主表是针对企业的整体目标，反映企业全面预算的信息；附表中反映其具体的构成项目；附注中反映那些因为外部环境变动引起编制变动的因素。

责任会计的内部报告也就是责任中心的内部报告，责任中心的内部报告一是要围绕责任中心，以财务信息为根本，对企业内部设置的各个责任中心的经营业绩进行考评；二是要根据责任中心管理者工作的执行情况，用非财务指标来对管理者们责任履行的情况进行评价。

三、电网企业基建工程竣工决算报告的内容

（一）电网企业基建工程竣工决算报告的基本内容

近年来，电网投资持续处于高位状态，随着投资规模的扩大,工程竣工决算编制任务繁重，按时保质完成决算转资面临一定压力。通过竣工决算阶段对管理会计报告的运用，各责任中心对本中心项目具体负责，通过职责划分突出重点分析工作，能够有效减少竣工决算编制的人力耗费，实现提质增效，满足电网企业快速发展的现状需求。

电网企业竣工决算报告是对基建项目从投产建设至竣工完成时间内，对工程建设资金来源和工程所形成的资产情况的全面反映，以实物指标和货币指标为计量单位。工程竣工决算报告是对项目建设成果和财务管理的综合性体现，企业以竣工决算报告为依据核算按新增资产价值评价工程投资效果。竣工决算报告确定项目投产所形成的资产和债务价值,是基建单位与生产单位的移交依据。

（二）电网企业基建工程竣工决算报告的构成

工程竣工决算报告说明书一般涵盖以下几部分：工程建设依据,指的是基建项目的可行性研究文件、基建项目预算审批文件,工程布置的合理性说明以及工程设备分配文件；工程总评部分，以安全、质量、工期、投资四大目标完成情况对工程进行评价,如以零伤亡为标准评价项目的安全性，对工程验收实行划分评定等级,以及分析计划与实际工期间存在的工期与投资差异，并针对在建工程中出现的问题寻找解决办法；财务指标完成情况,未完工程情况,待摊费用情况,债权、债务情况；审计意见情况，对该基建工程出具无保留的审计意见，并由项目审计部门落实工作。财务部分负责填写竣工决算报表，填写的数据需要符合决算报告编制的具体要求。

四、管理会计报告在江苏省电力公司工程竣工决算中的应用

（一）项目背景

随着电网投资规模不断增大、特高压智能电网的加快推进，竣工和投产的工程越来越多，但目前工程竣工决算工作日益复杂多元，整合式的预算决算表已难以满足现代集约高效管理的需要，管理会计报告将基建项目划分为不同的责任中心，有利于明确各责任中心具体工作范围与职责目标，提高竣工决算决策工作效率。江苏电网公司在2015年工作部署中提出了在网省公司开展工程自动竣工决算试点工作，随着江苏公司在ERP系统基础上进一步推进工程财务信息化建设，管理会计报告与信息化竣工决算工具的结合大大提高了竣工决算编制的可靠性与有效性。

（二）竣工决算中的管理会计报告运用

竣工决算中管理报告的应用主要表现形式为预测决策报告、规划控制报告以及责任中心报告。

1、预测决策报告。预测决策报告是针对基建工程项目工程物资、在建工程的预算计划以及实施工程的对比依据，在电网竣工决算中，预测决策报告主要指投资活动的预测决策，电网企业依据基建计划期的工程规模、建设工期等对电网基建工程的进行新项目投资或更新现有技术工程。对于新项目的预测投资，主要是对基建工程的收入能力进行预测，通常采用项目现金流量表计算投资回收期（现金流量净额累计大于0即视为投资回收期），具体如表2所示。项目工程的改进预测决策报告主要关注更新后项目带来的建设成本的降低，将所节约的投资建设成本视为基建工程中的收入，具体如表3所示。

表1 责任会计内部报告的类型及内容

2、规划控制报告。电网企业的竣工决算管理会计报告中，规划控制报告是基于电网基建工程的全面预算展开的。通过对基建工程量的预测，结合责任中心管理者上一年竣工决算实现情况，制定工程收入预算、工程成本预算和项目投资预算。根据预算数据，对各责任中心未来基建竣工成果进行规划与预测，经企业上级批准后，各责任中心以预算数据为基础开展基建项目以及后期竣工决算。

在规划控制报告中对江苏电网项目的竣工规划流程进行反映，具体应包括以下方面：首先是前端业务的控制，增加物资需求审核流程，项目部门提报每一条物料必须严格按照概算口径分别设备、材料准确挂接至相应的最底层WBS元素，并提交财务门审核确认无误后方可提交物资部门采购；其次是前端业务实现情况，项目主管部门在提报服务需求时，服务订单挂接的WBS元素必须准确；最后是基建项目的强化控制，在系统进行竣工决算时，项目必须处于“完工”或后续状态；项目在竣工决算编报完成并经审核后，项目必须完成关闭，防止项目多计提资本化利息以及再发生费用，影响竣工决算的准确性。

通过调研发现，江苏公司基建部门已通过基建管控系统全面实现了项目概算标准化编制以及概算明细项目与wbs的自动对应，因此，竣工决算规划控制报告编制内容可以利用基建管控系统，在系统只需要直接共享基建管控相关概算数据就实现了概算、决算数据的自动抓取和计算，将大大提高规划控制报告效率。

3、责任中心会计报告。根据电网企业的基建工程覆盖面广、投资大、周期长、建设工程量大的特点，在电网企业中设立基建投资中心、利润中心以及成本中心,各责任中心的管理会计报告就中心内项目进行具体分析。

（1）成本中心报告。成本中心归集成本与控制成本，竣工决算阶段，要对实际发生的工程金额与控制的差异金额具体反映，进而评价基建工程中各项成本费用的利用效率。为了更好说明成本中心报告，在报告中需附加成本中心下各项成本的详细成本管理报告。竣工决算成本中心报告（部分）具体如表4所示。

表2 新项目预测决策报告单位：元

表3 改进预测决策报告单位：元

表4 竣工成本中心报告（部分）单位：元

（2）利润中心报告。利润中心报告在成本中心报告的基础上，还要负责企业的基建竣工收入。不同于企业的销售利润，基建项目的收入分析主要来自各项建设副产品变价收入、负荷试车和试运行收入以及其他收入，基建工程利润中心报告具体包括收入分析报告和成本支出报告，如表5、表6所示。

表5 利润中心收入报告单位：元

表6 利润中心成本报告单位：元

（3）投资中心报告。投资中心是项目决策中控制的最高阶段，竣工决算阶段不仅要对成本和收入负责，更重要的是对投资效果负责，电网投资基建项目实施效果是竣工决算中最为被关注的部分，管理会计报告中，对于基建项目已竣工决算的各项投资的考核从概算与实际价值两方面进行，具体的竣工投资中心分析报告（部分）如表7所示。

管理会计报告在工程竣工决算应用，能够提高工程竣工决算编制的效率与质量。由于工程竣工决算编制所需资料和数据来源于工程建设全过程，涉及部门多、环节多,工程实施过程时间跨度长，业务处理信息标准不统一。大量的数据搜集、加工、核对工作依赖手工方式,造成竣工决算编制效率不高、质量受限等问题。通过各责任中心分别编制管理会计报告，统一的工程竣工决算业务处理标准，并积极运用现代信息技术手段，能够大幅提高工程竣工编制效率与质量。

五、结束语

管理会计报告在工程竣工决算的应用，是深化工程全过程财务管理的需要。通过编制管理会计报告以及利用基建工程自动竣工决算，能够打通工程成本自“动态发生、逐步归集”至“完整形成”的全过程价值链条，提高转资建设的完整性、准确性，全景展现工程建成资产、投运设备、投入物资之间的关联关系，有助于统一财务与业务数据源头和交流语言，有助于进一步加强工程建设全过程的资金管理和成本管控，有助于后续技改大修等资产全寿命周期的价值管理。

本文将管理会计报告运用于基建工程的竣工决算，详细阐述了电网企业基建工程竣工决算的标准化管理，并以江苏省电力公司为例，深度探究了竣工决算自动化。江苏电力公司在EPR系统的基础上进一步推广工程财务信息化建设，并进一步拓宽自动竣工决算适用范围，将配网项目也实现竣工决算，同时加快与竣工决算审批系统的融合，使竣工决算系统相关数据直接发送至审批系统，为进一步竣工决算自动化的实现打下基础。在减少手工重复劳动的同时提高工作质量。■

（作者单位：中广核新能源投资（深圳）有限公司）

[1]丁晓靖.电力基建项目全过程财务管理体系研究[D].北京：华北电力大学，2014.

[2]妖艳丽.小议管理会计内部报告体系的构建[J].现代商业.2009，（29）.

[3]张先治.论企业管理会计报告系统构建[J].财务与会计.2015，（12）.

[4]张宇.管理会计实践要用“责任中心”来驱动[N].财会信报.2014-4-28(B07).

（本栏目责任编辑：郑洁）

本栏目由山东中烟工业有限责任公司协办

表7 竣工投资中心报告（部分）单位：元