论内部控制的缺陷及其修正对盈余管理的影响

储翃

【摘要】内部控制是企业的一项非常重要的管理活动，内部控制质量的高低，直接影响到企业的经济效益，因而企业的管理人员一般都很重视内部控制。但由于各种因素的影响，企业的内部控制往往存在一定的缺陷，这在一定程度上影响了盈余管理，从而影响到与企业有利益关系的外部人员的决策。本文首先简要介绍内部控制、盈余管理的基本含义，并阐述内部控制缺陷及其修正对盈余管理的影响。

【关键词】内部控制 缺陷修正 盈余管理

一、内部控制和盈余管理概述

所谓内部控制，是指企业为了实现其既定目标，而对企业内部的各种经济活动进行有效调整、约束、规划、评价和控制，从而使企业的会计信息质量得到有效保证，并切实的提高企业的经济效益而采取的各种方法和措施等的总称。简单说来，内部控制的目的就是为了改善企业经营管理，提高企业经济效益，达到实现自身经济效益的最大化。就当前企业的现实状况来看，内部控制是现代各大企业提高管理效率的一种重要机制。需要指出的是，内部控制对于上市企业而言，更具有重要的意义。投资者一般会根据企业的内部控制状况来决定投资额度的大

小。不过，很多企业为了取得较多的投资者的信赖，往往会有限制的披露内部控制的信息。在这种情况下，与企业有利益关系的外部人员主要是通过了解企业盈余管理程度的高低，来做出合理的判断。所谓盈余管理，是指企业在会计准则的规定下，通过调控对外发布的关于企业会计收益信息，从而维护自身经济利益的一种管理行为。不过，就当前的现实情况来看，盈余管理的定义还存在较大的争议，但可以从两个方面来把握盈余管理的基本内涵。一是从盈余管理的主体方面，二是从盈余管理的客体方面。其主体就是指企业的董事会成员，因为盈余管理的决定是由他们做出的。而客体则是指会计收益。此外，需要说明的是，盈余管理始终是在遵循会计准则的前提下进行的，同时，盈余管理的目的保障企业的利益的。

二、内部控制缺陷及其修正对盈余管理的影响

1.对企业筹资的影响。筹资是企业生产、发展中的关键内容，是上市资格的主要获取方法。若企业内部控制存在缺陷，企业管理者可能经由盈余管理对企业财务进行包装，以此达到上市的目的，并且在盈余管理的包装下，企业财务状况格外漂亮，对企业股票定价有一定的影响。通过修正内部控制缺陷，相关监督部门能够有效防止这些不正当的手段，维护市场竞争的有序性。

2.对企业避税的影响。企业通过盈余管理达到避税目的在我国市场中是一种普遍现象，虽然该方法从表面看来起到了一定的积极效益，但对于企业的长期发展造成了制约，损坏了企业树立的良好信誉以及形象。内部控制缺陷则使得这种现象频发发生，而企业内部监控部门则无法有效发挥其作用，而外部监督有时不能对这种行为起到较好的约束作用，甚至部分监督人员在利益的驱使下与其同流合污，违背了自身的职责与义务。完善内部控制体系能够规范市场行为，减少钻法律漏洞的现象，维护企业形象。

3.对规避合同约束力影响。一般情况下，企业与债权人签订合约时，在合同中明确表示企业不能为了自身利益损害债权人的合法权益。管理者能够通过盈余管理规避合同约束力，从而到达提高企业利益的目的。内部控制缺陷使得管理者通过盈余管理钻合同的漏洞，危害债权人的切实利益，导致企业形象受损。而有效的内部控制能够起到较好的规范作用，保障企业的健康运营。

三、提高企业内部控制的措施

1.完善内部控制基础设施以及提高管理队伍素质建设

企业要不断完善内部控制的各种基础建设，构建比较全面的内部控制系统，并定期对其中的设备进行维护和更新，保障其对于内部控制的作用，同时定时对内部控制库房进行检查，并保证内部控制与服务工作能够有序开展，同时需要适当调整对内部控制的经费投入，例如添加计算机设备的购入，加强相关设备的维护与保养。由于内部控制需要该专业人才进行管理，其具有专业性、秘密性以及制度性等特征，因此，在内部控制人员的选择需要符合职业道德素质高、专业能力强以及工作负责的会计人员，并不断加强对人员的思想道德培养以及专业技能培训，组织员工进行新会计制度的学习，从而达到提高企业内部控制质量的效果。

2.转变内部控制意识

企业管理层需要立足于企业的长久发展，正确认识内部控制工作对企业发展的积极作用，将其作为企业管理的重要内容，加入企业日常工作项目的管理中，建设独立的内部控制部门，并且不定时抽查部门的工作情况，通过加大监督、指导以及抽查的方式来提高企业内部控制工作水平，并建立相应的考核机制，通过设定相关工作标准以及指标，对内部控制工作进行定时定量的考核，通过内部控制制度的完善，实现内部控制的全面化、合理化以及科学化发展。盈余管理是管理者为了获取自身利益的手段，而内部控制能够调节管理者与企业股东之间的利益冲突，起到促进企业平稳发展的效果，有助于规范市场秩序，树立良好的企业形象。

四、结论

详细阐发了内部控制缺陷及其修正对企业盈余管理的影响：当内部控制的缺陷得到及時修正时，企业的盈余管理程度就会降低；反之，企业的盈余管理程度就会升高。希望本篇内容能促使企业加强内部控制管理，使企业在提高经济效益的同时，能给会计信息使用者带来一定的利益。动态的看，内部控制活动是在不断变化的，因为内部控制环境、风险评估效果以及内部控制活动都处在发展变化之中，所以，对企业的财务信息及非财务信息的监督管理、控制，就是整个内部控制体系的一个不可或缺的组成部分。

参考文献：

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