自然资源资产审计探讨

张强

摘要：中共十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中提出：“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计。建立生态环境损害责任终身追究制。”自然资源会计、审计的研究成为理论界亟待研究解决的难题。本文从自然资源概念入手，探讨了自然资源资产审计的意义、目标和原则，具有一定现实意义。

关键词：自然资源资产 审计

目前，自然资源审计正在向着目标多元化方向发展，其覆盖的范围正在逐步扩大，这一趋势尤为明显。自然资源审计作为一种专门审计，要求从资本和资源的配置和保护、利用的经济性、效果性以及可持续性等方面进行评价，而目前有关自然资源的相关审计理论研究却相当匮乏，无法指导审计实践。因此，对自然资源审计需要进行深入研究。

一、自然资源资产的相关概念

（一）自然资源

1.定义

《辞海》对自然资源的定义为：天然出现的自然物，并且是有使用意义的自然物，例如土地、矿产、水、动植物、大海等资源，是生存的原材料出处和分布场地。联合国环境规划署的定义为：于相当的时光和能力范围内，可以出现经济效用，加强人类目前及将来福祉的自然环境要素的总和。著名经济学家于光远的定义为：自然资源是指自然界本身就有的、没有经过人类改造的，例如土地、水、动植物、能源和矿产等。狭义的自然资源仅仅是指实物性资源，就是在某些社会经济能力范围内可以发生生物价值或经济价值，进而提升人类目前或者以后生活品质的自然物质和天然能量的总和。广义的自然资源却是具体实物性自然资源以及舒适性自然资源的总称。对于自然资源，可将其分成森林、矿产、海洋、水资源等多种类型。

2.特征

自然资源拥有可使用性、整体性、多变性、地区分布不均匀性和地域性等特征，它是人类赖以生存和持续发展的物质保障，更是国家财产来源，是国家提出能够不断向前进步的重要依据之一。根据宪法第9条，矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等自然资源，都属于国家所有，即全民所有（由法律规定属于集体所有的森林等除外）。我国保证自然资源的合法使用，守护珍稀动植物，严厉制止任意组织或个人通过各种方式抢占或损毁自然资源。

（二）自然资源资产

根据宪法的规定并且依照普通资产的定义，自然资源资产是指由国家所有的、可能将为全国百姓提供经济效益的、可以使用金钱衡量的自然界各类物质财产因素的总和，包含各类自然资源财产和权利。一种自然资源在相同时间里达到与它财富要素权利相关的经济权力也许会为人民提供、与它财富要素权利的支出或效用可以可靠地衡量这两个前提时，它就被当作自然资源资产，而且应当计入自然资源资产负债表。

（三）自然资源资产审计

自然资源资产审计是指我国审计机关依照法律对政府和相关单位治理、保障、开辟和使用自然资源，防范、整治污染，保障及创建生态环境的行为，有关财政、财务收入支出的准确、适当、有用，实施审计督查和评估行为。具体来说，自然资源资产审计应当把关心的重心放在资源开辟运用和生态环境整治保障资本筹备、分派、治理以及利用是不是确实、正当、有效果，政策法规制度是否完善、实行是不是有效果，政府及其相关部门完成监管等职责的状况，各个监管政策的实行现状和它的成效，相关工程设立、监管、运作以及效率现状上来。自然资源资产审计工作应当重点从增进资源可持续开发使用、环境污染治理、生态环境建设等众多方面展开审计。

二、自然资源资产审计的意义

（一）自然资源资产审计是基于我国基本国情的客观需要

尽管我国地大物博，自然资源种类多样，在世界上占重要位置，但是其种类并不齐全，而且人均拥有量比世界平均水平低得多，多年以来形成的粗放型经济增加方法使得资源耗费太多，环境污染严重，环境损坏相当厉害，因此，把自然资源纳入审计范围已经成为刻不容缓的举措。随着国家不断向前进步，资源和环境与经济社会发展的冲突越来越厉害，已经在很大程度上影响了我国经济社会的发展，危害到社会公众的繁衍与生存健康。因此，国家有必要通过自然资源审计加强资源监管，以适应实际国情的需要，确保发展战略的实施。

（二）自然资源资产审计是国家掌握自然资源信息的重要手段

自然资源审计并不单单是国家审计的一种方法，也是国家了解自然资源产权、使用效率和使用效果等相关信息的有用手段。经过开展有序的自然资源资产审计，可以为政府提供及时、完整和可靠的有关自然资源资产信息。政府以此信息为基础，才能做出令社会公众更加满意的信息。

（三）自然资源资产审计是社会经济可持续发展的重要保障

人类社会在不断进步，经济也在持续向前发展，而这一切都以资源的消耗为前提和基础。在社会经济发展的过程中，如果过度开发和使用自然资源，将会造成环境污染与资源耗竭，社会经济的可持续发展将难以维系。因此，必须保护自然资源，从而推进国家可持续发展战略的实施。自然资源审计作为国家经济监督的重要形式，对于推进有限自然资源满足社会经济可持续发展的需求，并创造出更大的经济利益和社会利益，发挥着关键的保障作用。

（四）自然资源资产审计是强化对自然资源管控的有力方式

改革开放以后，为了追求经济高速发展，国家采用大损耗、大投资的资源使用方式推動了粗放型经济发展，加之国家自然资源监管体制落后，致使大批资源被挥霍。目前，大力实施自然资源资产审计，可以推进国家努力改变经济发展方式，也有利于加快推进国家由资源节约型社会转变为环境友好型社会的脚步，它可以在推进社会提升资源使用效果方面体现重要意义。

三、自然资源资产审计目标

目标是人类理性活动所要达到的理想境地。自然资源资产审计作为一种人类的理性活动，也应该有其明确的目标。

（一）总体审计目标

自然资源资产审计是国家实施的一种专门审计，是国家审计体系的一个组成部分，因此，它是国家审计“免疫系统”中的一个“子系统”，其目标必须服从国家审计目标，即自然资源资产审计的总体目标是保护自然资源资产的产权完整，提高自然资源的使用效率，保证自然资源使用效果，落实领导干部经济责任，推进生态文明建设。

（二）具体审计目标

在自然资源资产总体审计目标的引领下，在执行审计业务过程中，需要完成以下具体审计目标。第一，保证严格执行自然资源资产的相关政策和法律法规；第二，保证顺利实施各项具体的自然资源资产规划；第三，保证规范使用自然资源资产资金；第四，保证自然资源资产管理部门和相关领导的经济责任的有效履行。

四、自然资源资产审计原则

（一）法制性原则

自然资源审计必须把党和国家的相关法律法规作为判别经济活动是不是符合相关规定的唯一指标，在进行督查、使用权力的时候，审计人员一定要将法律和政策作为依据，不同的情况采用不同的解决方法，审慎的对问题提出恰到好处的解决方法，从而体现自然资源审计的公平性与公正性。

（二）针对性原则

自然资源资产包括土地、矿产、森林等不同的内容，自然资源资产审计时需要审计人员针对不同的自然资源制订具体的审计计划，选择具体的审计方法搜集适当的审计证据，从而确保审计结论的可靠性。

（三）前瞻性原则

国家对自然资源进行审计的目的是为了更完善地使用资源，并在更大程度上激发能力，因此更要注意在社会长久和完整的福利下进行思考，进而解决人类社会经济进步良好持久的需求。所以，自然资源审计并不仅仅是對目前和一部分效益来说的评估，更有用的是对资源的将来使用状况的预估，使其可以跟上经济社会的发展脚步。

（四）准确性原则

因为自然资源资产审计是针对过去或现在使用的资源进行预估，以及将来可能要使用的天然资源提出的预估和测评，关系着社会经济发展的许多方面，所以它提出的论断和陈述一定要建立在这一原则的基础之上，如果无法确切地评估现实的经济利益，就很有可能致使审计报告出现失误。

（五）数量与质量并重原则

自然资源资产是由品质和数目组成的物质，其组成和计量方法复杂，所以，自然资源资产审计时，必须坚持数量与质量并重的原则，对自然资源资产进行判别，才能够得出全面的审计结论，给社会规划提供有用的资源信息。

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（作者单位：中国港湾工程有限责任公司）