关于自然资源资产负债表研究现状分析

陈少敏

【摘要】党的十八届三中全会在加强生态文明建设的全球背景下提出探索自然资源资产负债表的编制，力争通过探索编制自然资源资产负债表，完善我国自然资源统计工作的实施，摸清自然资源的现存状况和增减变动变动情况，加强我国生态文明建设，落实官员对于环境的离任审计调查工作，为持续保护自然资源做出监测预警和决策支持。本文基于现有文献的研究，对自然资源资产负债表的研究现状进行分析。

【关键词】自然资源 资产负债表 编制现状

一、自然资源资产负债表的编制意义

（一）编制自然资源资产负债表促进我国经济发展

通过编制自然资源资产负债表可以站在经济角度审视经济发展带来的自然资源耗损，通过其勾稽关系定性定量分析，为我国经济在发展的同时减少自然资源损耗提供支持，完善发展国民经济体系，促进可持续发展，促进经济效益与生态效应双赢。

（二）编制自然资源资产负债表有助于对干部进行考核

原先对干部的的考核都是依据GDP，但通过编制自然资源资产负债表发展科学的领导干部政绩考核体系，将当地的环境资源的使用状况和保护情况纳入领导干部政绩考核并对其进行离任审计。此外，通过将环境纳入干部的考核，将考核体系引入到一个新的审计环境。

（三）编制自然资源资产负债表有助于加强建设生态文明

通过自然资源资产负债表，可以清楚的了解各地自然资源的产权情况和使用情况，在实现生态责任追究制度的同时既为生态文明体制改革提供支持也有效的保护了自然资源。

（四）编制自然资源资产负债表有助于进行资源的管理创新

毋庸置疑，自然资源在管理过程中必然会对当地自然环境的治理起到促进作用。通过对某一个时间点自然资源实际存在量进行客观评估，能够清楚了解到其实物状态，产权性质以及用途，从而环境经济中探索出新型管理体制，加速经济的发展与转型。

二、自然资源资产负债表编制研究

我国大多学者认为自然资源资产负债表的编制应当从其内涵出发搭建框架，但针对如何具体编制问题我国学者依据当前现状以及对于审计的应用前景各抒己见，为我国自然资源资产负债表的建立提供建设性建议，具体包括以下几点。

（一）明确自然资源所有权代理主体

编制自然资源资产负债表时，要对所属地区的自然资源所有权的代理主体、自然资源的使用权作出明确管理，不可盲目，使得自然资源达到合法控制，也就是说明确自然资源直接使用支配和分享收益的权利。

（二）确定自然资源评估原则和方法

在自然资源评估的原则上主要有技术原则和指标核算原则。就技术原则来说，应当先实物、再价值，先存量、再流量，先分类、再综合，循序渐进。就核算原则来说，其编制应当符合国家响应，做到评估自然资源信息公开透明，起到强化政府管理，加强预算目标完整性的实现。

在自然资源价值包含存在价值、经济价值、环境价值。其存在价值表现为对人类的有用性、稀缺性、开发价值。计算经济价值从实物量到价值量转换必须明确数量、质量、价值量核算。比如，土地资产的价值可以用征地补偿标准来度量，土地收益价值通过土地单位面积生产价值体现还提出按等额年金折现计算。

（三）建立核算指标及设计核算账户

自然资源资产负债表顺利编制，应当考虑各类自然资源的特点，客观如实的反映自然资源的现实价值，充分说明自然资源是否存在价值上的增减变动的情况。在建立核算指标时需要选取可以取得的数据并且具有普遍性的，此外，选取的指标是否可以通过物质量转换为价值量来核算。在物质量到价值量转换上，目前已有自然环境条件年际差异校正体系，简写NDVI，并可以通过遥感影像对自然环境条件年级差异校正体系进行演算。此外，对于那些种类较多的自然资源可以根据已有的相关信息并从价值角度出发考核其变动情况。对于可以从实物量转化为价值量的自然资源，当前已有三种方法。首先是成本核算法，但是其可应用的范围比较窄并且忽视了自然资源无形价值的存在；其次是市场价值法，市场价值法难以保证其核算的精准性，因为在市场下，价值评估会受到资源的稀缺性、垄断性、开发使用价值性等方面的影响；最后是市场假设法，由于市场上消费人群存在差异，同一资源在市场上的价格会欠缺可靠性。

对于自然资源资产表核算账户如何设计问题。当前自然资源自然资源资产负债表编制有遵循“资产-负债=所有者权益“的会计恒等式的会计核算途径以及遵循“自然资源资产=自然资源负债+自然资源净资产”统计恒等式的统计核算途径。对于要素而言，首先是自然资源资产，应当包含水资源资产、生物资源资产，使用自然资源所收取的各项税费。其次自然资源资产负债，应当包括应付污染补偿成本、应付超载成本、应付生态治理成本。此外，针对自然资源资产负债表的平衡关系关系有学者認为应当采用SEEA的逻辑框架，即使用“期初数+本期增加数=本期减少数+期末数”。

三、编制路径研究

在探索自然资源资产负债表的编制路径时，在明确自然资源资产负债表的作用基础上要清楚相关的法律法规，避开生态红线。对于整体编制路径，目前有从微观到宏观、统计编制法和自然资源账户法三种方法。

关于自然资源资产负债表格式。目前已有多栏式明细账户格式，其中会计要素编制，应该包括资产、负债要素格式；此外对于平衡表格式，目前有三种，分别是单项式、综合式和矩阵式。

针对负债的确认，我国学者对其存在不一样的观点，耿建新等（2014）认为自然资源资产负债表上不需要负债；黄溶冰等（2014）认为资源环境负债应当包括小号的资源和环退化的环境；蔡春等（2014）认为环境负债应当是对已经损耗、破坏的自然资源或生态环境的一种补偿。

关于自然资源中资产和负债的如何计量问题，应当以会计计量为基础，加以传统的计量方法并结合实物计量进行。此外，将已经获得的数据，恰当的用在相应的估价方法中。

四、编制中可能遇到的问题

虽然目前已有文献对自然资源资产负债表的编制进行了大量研究，但是由于理念疏导不详尽，技术方法不成熟以及方案落实有难度，使得自然资源的定价以及估价成为其价值评估的难点。其次，由于自然资源的环境货币计量尚不成熟，目前没有统一的价值价格量化体系。最后在其他方面，还存在数据不易收集，核算路径不同，核算内容繁琐，监测存在障碍，协调存在困难，信息体系不健全等问题。

参考文献

[1]封志明，杨艳昭，李鹏.2014.从自然资源核算到自然资源资产负债表编制.中国科学院院刊，4：449～456.

[2]耿建新，王晓琪.2014.自然资源资产负债表下土地账户编制探索——基于领导干部离任审计的角度.审计研究5：20～25.

[3]耿建新，胡天雨，刘祝君.2015.我国国家资产负债表与自然资源资产负债表的编制与运用初探.会计研究，1：17～20.