“营改增”后部分企业税负增加原因及对策探索

李美艳

摘 要： 现阶段我国税制是以流转税为主体，目前正在进行的“营改增”将会对所涉行业税负产生重大影响。营改增是一种机遇，更是一种挑战，税负增加对于小部分企业产生不利的影响。一方面是由于企业自身原因造成的，另一方面也是营改增税务变革产生的影响。对于企业而言部分因素完全是可以规避的，只有切合市场发展需求，实现政策的调整与制度的优化，顺应时代发展潮流，理性客观对待营改增的调整与企业税负，针对性解决问题才能够实现企业营业税改革的进一步完善。

关键词：营改增；企业税费；对策路径

2011年我国开始实行营业税改革方案，营改增成为政府税务部门在新时代对于企业进行结构性调整的重要举措，营改增有助于实现市场经济的调整与完善，為实现产业的深化分工以及推动现代服务行业的发展起到了积极的作用。值得注意的是，在营改增的执行过程中也存在着诸多不足之处，对于部分企业的发展而言营改增甚至起到了负面的效果，表现为税费负担增加，企业的运作经营压力增大，具体表现为税率的不均衡。总体而言，营改增已然成为当前社会发展的主流趋势，对于大部分企业的长远发挥而言也是具有积极的意义的。

一、关于营改增以及对企业税负影响概述

（一）营改增的含义

所谓的营改增就是企业原有的营业税变更为增值税，2011年1月16日，国家税务总局以及国家财政部共同下发了新的税务政策方案即《营业税改征增值税试点方案（财税[2011]110 号）》（以下简称营改增试点方案，营改增试点方案由2012年开始在试点地区执行，最早开始执行的是上海市的交通运输行业以及部分现代化的服务行业。2012年7月，财政部以及税务总局又下发了营改增试点方案的新通知，进一步将营改增的试点范围扩大至北上广深等八个省及直辖市。2013年营改增试点方案政策进一步完善，由原来的交通运输业和服务行业两大范围扩展至全国各地，此外影视制作以及发行也纳入了营改增的试点行业范围之中。此后，铁路运输行业以及邮政行业也纳入到了营改增的体系范畴之中。就当前我国营改增所涉及到的行业范围主要有交通运输业、服务行业、信息科技行业、文化产业以及有形动产租赁行业和影视传媒行业等，范围较广，涉及的企业众多；就营改增之后的税率变化表现为两种税率执行标准即17%的标准增值税率以及13%的低增值税率，更在此基础上增加了6%和11%的两档低增值税率。

就增值税税收归属方面而言，对于原有归属试点区域的营业税收入在进项营改增之后依旧属于试点区，从而有助于保持现有财政体制的稳定发展运作；就营改增的组织实施而言，主要是由国家税务总局负责税费的征收管理工作，目的在于实现社会主义市场经济中现代服务行业的税收征管及执行工作的良性发展。当下我国十分注重第三产业如文化产业及服务行业的发展，特别是现代化的服务行业，如信息服务业，营改增的推广将有助于实现企业税负的降低，缓解企业的发展过程中的税负压力，在社会专业化分工发展的大背景下实现企业的可持续发展。营改增将有助于大部分行业及企业的税负减压，更有助于实现国家税制的进一步完善，避免出现繁杂的重复性征税，进一步促进三次产业的融合，加快社会主义经济发展方式的转型，最终为推动社会主义国民经济的协调持续发展提供保障。

（二）营改增对企业税负的影响

企业的营业税改变为增值税其实是针对于企业自身发展的重要结构性减税举措，有助于整个社会主义市场经济的可持续发展，但是对于当下的部分行业企业如交通运输业是存在税负的现象的，这也是在税改过程中不可避免的。营改增试点方案对于税费征收的目标予以总结描述即：税制规范与合理负税，以企业增值税的规范运作为基本前提，并且应当充分考虑不同企业的行业特征与财政承受水平实现税改的合理化与规范化运作。对于税改过程中相关要素的设置应当遵循科学合理的原则，在税改完成之后实现行业总体的税负下降或是不增加，尤其要消除市场中存在的不合理征税如重复性征税等。营业税改为增值税对于原来的增值税纳税行业税负的影响主要表现为相关企业能够进行抵扣的进项税额进一步增大而产生的，表现为较为明显的减税效应。针对于那些企业所受税负的影响因素也主要是借助于税收优惠政策设计以及相关税率的设置以及财政政策设置共同实现的，最终实现目的就是企业的减税效应，这也是营改增的初衷。但是由于当前社会主义市场中所涉及到的行业种类众多，因此对于部分行业或是企业也不可避免会出现税负增长的现象。根据国家税务总局的相关数据表明，自从开展营改增试点方案以来，十个月的时间内总共减免的企业税额高达940亿元，全面所减免的税额更是高达1200亿元，显然证明营改增对于大部分行业以及企业是起到了税减作用的，缓解了企业的运营压力。对于小部分税负增加的行业或企业要针对特点寻找更为适宜的应对举措，从而为营改增政策的进一步完善起到推进作用。

二、企业营改增实践工程中税负增加的原因探析

营业税改为增值税的经济市场发展背景之下，通常对于企业而言当遇到税率提高的情况时可以通过提高销售或服务价格将税费纳入其中，实现税务的转嫁。但是就当下部分企业而言，自营改增政策推行以来，企业的纳税额明显提高，也出现了税务负担过重的问题、不利于企业的运营发展，究其原因主要有下面几点：

（一）价格管制因素影响

营改增试点执行过程中，交通运输行业的企业纳税比例增加，最主要的原因是部分交通运输工具如城市中的出租车以及公交车、城际客运快车等价格受制于国家政府的宏观调控，不能够跟随市场随意进行价格的变动。纳税一旦增加，并且无法借助涨价进行税费的转嫁，交通运输行业的企业只能够自己承担，这样就导致了企业一方面是社会纳税人，同时更成为负税人。

（二）市场供需状况影响

改革开放之后，我国逐步确立了社会主义市场经济体制，在其作用之下，部分商品出现的供求不平衡性导致价格的差距增大，特别是对于那些供不应求的商品，价格呈现持续增长趋势，供大于求的情况下，商品价格呈现稳定回落的特点。近些年来，我国经济增长速度明显放缓，出现了产能过剩的问题，对于企业而言订单量同比下降，以物流行业为例，深圳的物流企业中有近四成的企业订单量下滑，业务量持续走低，物流企业之间竞争愈发激烈并不可避免出现了打价格战。整个市场环境的供求现状导致了企业难以提价，维持现有的商品价格已是步履维艰。

（三）市场竞争因素影响

在营业税向增值税的转变过程中，涉及到的行业众多，其中税负增加最为明显的就是交通运输行业，特别是公路运输企业。近些年来，伴随着个体运输车辆的急剧增加，特别是私家车进军客运市场之后，竞争尤为激烈。市场竞争的结果就是低价格与高超载、冲卡等问题的出现，根据相关调研表明，当前有接近九成的公路运输为个体运输，营改增的推行使得他们要承担3%的增值税，税负比重相较之营业税有所下降。同时作为一般纳税人的公路运输企业将承担11%的高额增值税却不能够转嫁税额，经营压力沉重。

（四）税制体系因素影响

商品价格组成的两大税费部分包含了营业税以及增值税，价格高低同税率水平之间存在着正相关的联系。一方面营业税变为增值税的调整会对于价格造成一定的影响，税率变动同价格变动的关系有助于保证营改增政策发挥有效的作用；2009年我国针对于燃油税进行改革，这样就使得成品油的税率明显提高，也进一步导致了成品油价格的上调。营业税改为增值税实际上就是将由价外税替换当前的价内税，简言之就是两种计税体系之间的一种变换更替，但是与之密切相关的市场服务价格却并因为税率的调整而调整，这就使得部分企业出现了税负的问题。同样是以当前的交通运输业为例，假如该货物市场实际运价为200，营改增之前需要缴纳3%的企业营业所得税，所需缴纳税额为6，企业实际的营业收入为194，税额6转嫁到了消费者的身上，营改增之后取消企业的营业税，同样以市场运价200的货物为例，企业需要根据政策缴纳11%的增值税，相应的税额为22，企业实际营业收入为178，在相同的市场价格体系之中只要消费者对于相同的货物依旧可以按照200交付相应的运费，所承受的税额还是6，那么对于企业而言多出来的16就不得不由自己进行承担了，这样数据对比可以看出企业承受的税负明显加重。要想使企业能够在依法纳税的前提下不出现负税的现象，唯有通过提高市场服务价格的方式才能够实现税额的转嫁，与之相对应的消费者所承受的税额就明显提高，这显然是有所失衡的。

（五）税率设置因素影响

营改增试点方案中将交通运输行业的税率设置为11%，税率11%并非是企业按照这个比例进行缴税，必须要充分考虑企业在扣除相应的进项税额之后进行计算，这样实际所缴纳的税率自然也就大打折扣。以当下市场中的工商类企业为例，尽管相当一部分企业依旧在执行13%甚至是17%的企业增值税率，在扣除不同类型的进项税额之后，所缴纳的实际税率仅仅占到了销售额的5%甚至更低的3%。对于交通运输行业而言，其11%的增值税率要明显低于工商领域企业，并且实际的税率会比理论上更低。此外交通运输行业根据其运输工具的不同具体细分为铁路运输、公路运输、航空运输以及水路运输、管道运输等，各种运输方式成本抵扣存在着明显的差异。以铁路运输和航空运输为例，运输设备如铁轨、火车以及飞机等购置花费数额庞大，抵扣也是十分显著的。陆路运输中的公路运输抵扣数额就小得多，特别是私人车主，运营成本无非就是油耗、过桥费以及人工场地费用和保险费等。这些繁杂的费用之中唯有油耗以及维修费用能够开增值税发票并进行抵扣，其他都是不能够抵扣的，这些因素都直接导致了企业税率的不合理，经营运作承担沉重的税负。

三、营改增背景下企业税负增加的转变对策

（一）调整增值税率，优化行业税负

正如文章所述，此次纳入营改增试点的行业范围比较广，主要涵盖了现代服务行业和交通运输业以及有形动产的租赁行业等，并且这些领域的增值税税率在近些年来呈现出增长的趋势。尽管对于部分行业而言实行营改增之后对于所购进的货物或是付出的劳务税额进行相应的抵扣，但是由于行业不同也存在着税率不均衡的情况。以现代服务行业为例，鉴于企业有机构成资本较低的现实，因此所能够进行抵扣的项目和数额就少得多，税负数额居高不下，而交通运输行业以及有形动产租赁行业若是属于新企业或是进行固定资产的规模化更新，那么其进项税额随之增加，税负也会相应降低。就平稳运作时期的企业而言，税额抵扣是难以弥补税率增加数额的，导致企业的税负明显提高。因此调整行业增值税了，进一步优化行业税负是十分必要的，对于税负明显的交通运输业以及有形资产租赁业可进行适当下调，环节企业运作压力，如有形动产经营性租赁税率高达17%，可下调至11%，符合市场及企业发展需求。

（二）简化政策流程，注重政策宣传及培训

针对于在营改增过程中所出现的部分企业税负增加的问题，我国的一线城市如北京、上海以及深圳等营改增试点区均采取了相应的过渡性措施即通过政府财政扶持的方式为企业税负降低助力，该举措对于实现不同行业间的税负公平以及提高营改增试点的可行性具有积极的推动作用。但是由于政府财政扶持的方式存在着流程繁杂，效率低的问题，特别是针对于申请政府财政扶持的企业而言，不仅需要上交充足多样的材料，同时还存在着重复性提交的问题，极大程度上削弱了办事效率。简化工作流程是十分必要的，申请流程的简化有助于提高相关政府部门的办事效率，避免因为重复性的手续而降低效率。保证企业补贴资金能够及时到账，特别是对于小微企业而言意义重大，对其发展扶持作用尤为明显。同时还应当充分认识到政府对于企业的财政扶持仅仅是营改增试点执行过程中的一种过渡性举措，对于不了解相关政策的地区或企业如上海市，对于部分由于新老税制转换而出现的税负增加的企业，上海当地政府依照企业依据现实状况申请补贴，政府予以资金扶持，第一时间预拨到账的高效运作方式有效解决了问题。这就要求相关部门如财政部门与税务部门要切实强化新政策的宣传推广工作，对于工作人员的培训工作也是不容忽视的，主要包括业务培训与技能培训，从而有助于企业能够在第一时间了解相关的税收政策信息，与之作出相应的调整，切实提高办事效率，为试点地区营改增的大力深化开展提供助力。

（三）拓宽抵扣范围，增加抵扣项目

营业税改为增值税实践过程中，就行业领域而言交通运输业的税负成本尤为显著，一方面是由于税率的提高导致税务费用的增加。此外还有就是交通运输行业所能够进行抵扣的项目较少，由此可对于交通运输业的税收抵扣项目进行调整，如可以将交通运输成本占比较大的高速公路管理费以及路桥费用等增加到可抵扣项目中来。企业能够取得路桥费以及高速公路管理费的正式凭证，不会导致征收管理工作难度的增加，就理论技术角度而言具有一定的可操作性的。就企业存量的固定资产而言，考虑企业可以依照档期的计提折扣额予以计算并抵扣相应的进项税额。同时也可以将企业的存量固定资产进项税额依据一定比例如比例可高于60%实现一次性追加抵扣，目的在于能够彻底解决交通运输行业以及有形动产租赁行业税负进一步增加的问题。对于那些资本有机构成明显较低的企业如文化创意服务类企业或是咨询鉴定服务类企业等，可将其企业房租以及物业管理费用列入税费抵扣范围之内，从而缓解企业由于进项税额不足而出现的税负增加问题，促进企业的进一步发展。

（四）加强采购管理，保证进项充分抵扣

采购管理人员必须具有增值税抵扣意识，加强供应链管理，从招投标标价到签订采购合同的全过程都要考虑到增值税抵扣问题。首先，一些小规模供应商无法提供增值税发票，为避免这样造成的进项税的减少，增加企业的税负，企业应该尽量的选择能出具正规增值税发票的供应商去采购货物，并及时的索要正规的发票，进而加强企业采购工作的管理。在选择材料供应商时，要优先考虑具有增值税一般纳税人资格的企业，也可将此作为招标必备条件之一；其次，要将提供增值税发票明确写进合同里；最后，为了及时抵扣，减轻企业现金流的压力，还要对增值税专用发票开票时间及送达时间作出约定。

参考文献：

[1]高東芳.“营改增”试点企业税负增加的原因及对策[J].财会月刊.2013（14）

[2]李玉倩.“营改增”后部分企业税负增加的现象分析[J].商.2014（23）

[3]孙钢.对“营改增”部分企业税负增加的分析[J].税务研究.2014（01）