PDCA循环模式在预算项目绩效目标设定中的应用

杜永红

（西北民族大学，兰州 730030）

PDCA循环模式在预算项目绩效目标设定中的应用

杜永红

（西北民族大学，兰州 730030）

绩效目标的设定是预算绩效管理的核心环节，可以借鉴PDCA循环模式，通过绩效目标设定依据、方法和程序、审核、调正及结果运用等，确定绩效目标设置的科学方法和步骤。

PDCA循环；目标设定；应用

一、引言

“绩效指行为和结果，行为不仅仅是结果的工具，行为本身也是结果。”（布鲁姆巴，Brumbrach）本文讨论的绩效目标重点关注的是预算资金的产出和结果（效果）。是一种以支出结果为导向的预算管理模式。要求在预算编制、执行、监控、评价、结果运用的全过程中更加关注预算资金的使用效果，花尽量少的资金，办尽量多的实事。

项目绩效目标是预算资金安排的重要依据。根据预算法要求：“未按要求设定绩效目标的项目支出，不得纳入项目库管理，也不得申请财政预算资金。”据2016年统计，中央财政供养的161个部门，其财政预算资金项目10.3万个，全部设定了项目预期绩效目标。其中，对中央本级2 024个财政预算资金一级专项项目和中央对地方93个专项转移支付项目的绩效目标及预设指标还进行了逐项审核。这为进一步加快预算绩效改革步伐，逐步建立“花钱必问效，无效必问责”的责任契约机制奠定了基础。但如何科学、合理、有效地设定项目绩效目标？本文尝试引入运用PDCA循环模式，进一步强化项目绩效目标设立的科学性和有效性。

二、PDCA循环模式的基本理论与特点

（一）基本理论

PDCA循环，是由休哈特（Walter A.Shewhat）在19世纪30年代构想，随后被“现代质量管理之父”之称的戴明（W.Edwards Deming）采纳、宣传，获得普及，也叫戴明循环。由计划（Plan）、执行（Do）、检查（Check）、处理（Action）等具体阶段组成。PDCA模式的基本原理体现了“实践—认识—再实践—再认识”的认识规律，适用于几乎所有管理领域。

PDCA循环模式的基本过程

（二）主要特点

PDCA循环模式的基本理论决定了其具有如下特点（见下页图）。

三、预算绩效目标设定中PDCA循环模式的具体应用

绩效目标是建设预算项目库的基础，是预算编制、预算执行、预算监控、预算评价和结果运用的重要依据和标准。绩效目标设定是预算绩效管理的核心，主要通过目标设定的依据、实施方法、审核和评价指标等，不断增强目标设定的科学性和纠错能力，使目标与作业任务相对应，与预算编制的投资额或资金量相匹配。

（一）绩效目标设定的依据——计划阶段（Plan）

项目绩效目标设定计划阶段（Plan）。绩效目标实现的方向、路径设定指向必须正确，宏观上符合国家发展战略和社会发展规划的需要，微观上符合部门职能和可持续发展的要求，与规定的项目预算支出原则、用途、范围、标准、实现的目标等紧密相关。绩效目标设定的计划阶段（Plan）内容包括：国家发展战略需求，部门中长期发展规划要求，精准落实实现目标的年度工作计划或具体实施方案等。绩效目标设定计划阶段还要紧扣财政中期规划和年度预算管理规定，并且要熟悉相关行业标准、计划标准、历史数据等其他数据标准。

（二）绩效目标设定的方法与程序——实施阶段（Do）

绩效目标设定的实施阶段（Do）。目标设定要细化量化，一是要明确清晰项目的功能，包括资金性质、预期投入、支出范围、实施内容、工作任务、受益对象等。二是要建立符合实际的数量指标、预期质量指标、控制成本指标、规定的时效以及经济、社会、生态效益指标、可持续发展影响、干系人满意度等数字指标表述，如果有些指标确实无法量化表述的，尽可能采用具有可衡量性的定性表述。三是绩效指标的选择标准是绩效管理的关键。绩效指标是一个用以衡量和反映评价项目结果状况的工具，需要运用科学的方法、实事求是的态度与绩效目标相一致的逻辑思维。一般在评价实践中，主要采用“SMART”原则的方法选择指标标准。所谓“SMART”原则，即项目绩效指标应明确具体清晰（Specific），要用具体语言或可量化指标体系明确陈述要达成的行为标准或准则；便于衡量（Measurable），成为能够进行量化与分析的评判基准，有关的数据和资料易于收集和获取；可做到的（Attainable），在计划投入下可以完成，符合实际情况；有关联性（Relevant），与绩效目标高度相关，不可以偏离；时限要求（Time bound），要具有明确的时间限制。选取指标采用的主要工具有AHP法（层次分析法）、德尔非法（专家评价法）、经验法等。四是采用多途径合理设计目标值。其一，历史标准，按照同类指标的历史数据；其二，计划指标，采用预先制定的目标、计划、预算、定额等数据；其三，行业或国家标准，参照某一行业（协会）或国家权威部门公布的相关指标数据；其四，地区标准，采用一段时间内某一地区或区域相同或类似指标的数据；其五，其他通用标准，如行业部门颁布的绩效评价参考指标、预算基本支出分配定额标准、固定资产配置标准等。形成科学有效，合理准确，具有可操作性的目标值。五是标准表述形式精准。指标标准表述，一般采用扣分或者得分式（关键因素分析法）、公式计算式（折扣现行规则法）、定性评分式（等级分层评价法）、0—1判断法等。难以量化衡量程度的，一般通过主观判断“好、较好、一般、差”的指标，例如科学性、合理性、明确性等指标。

（三）绩效目标设定的审核——检查阶段（Check）

绩效目标设定的检查阶段（Check）。就是经过检查、调查和论证分析，验证、评估、修正目标设定要符合客观实际，以便在一定期限内能够如期实现。绩效目标设定一般要坚持四个原则：一是坚持完整性原则，设定目标的内容是否全面，绩效目标指向是否清晰、准确。二是坚持相关性原则，目标的设定与部门职责、事业发展规划是否相关，绩效目标值是否与完成绩效的目标相一致，并且是否做到可衡量。三是坚持适当性原则，资金规模与绩效完成的目标值的设定是否相匹配，在资金规模确定的前提下，绩效目标值设定是否存在过高或过低的现象；或者完成既定绩效目标，资金规模是否过大或过小。四是坚持可行性原则，绩效目标的设定是否经过充分论证和合理测算，采取的措施是否具有可执行性，绩效目标设定与目标实现是否会存在偏离等。通过审核检查（Check），进一步提出目标设定的审核意见，最终实现绩效指标设定与目标实现耦合，提高资金效益。

（四）绩效目标设定的调正与应用——处理阶段（Action）

绩效目标设定的处理阶段（Action）。绩效目标的设定需要进一步验证其设定的合理性，要不断实践、认识，再实践、再认识，以提高未来年度绩效目标设置的科学性、准确性。绩效目标的设定处理，一是跟踪设定目标，对资金收支状况和预期的绩效目标进行跟踪，及时弥补绩效目标设计的“漏洞”，防止纠正目标运行偏离或转换等问题，力保设定的绩效目标如期实现。二是开展设定目标自查，对设定的绩效目标通过是否合理、有效开展自查工作，形成自评结果，作为以后目标设定的重要依据。三是组织设定目标评价，就是对设定的目标在自查的基础上，通过实施现场勘察、问卷发放、资料分析、专家评审等，评价目标设定是否科学、合理、有效，撰写评价报告，为再实践提供科学依据，提高目标设定的精准度。

预算项目绩效目标设定不是一次性就可以完成的，需要运用PDCA模式，通过不间断的反复循环，不断地完善修正，最终形成指向明确、细化量化、合理可行、相互匹配的目标，用有限的资金获得更大的效益。

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[6]李晓姣，王萌.绩效目标与指标设计的原理分析[J].财政监督，2015，(6)：52-55.

[责任编辑 吴明宇]

F270

A

1673-291X（2017）22-0093-03

2016-12-08

杜永红（1967-），男，甘肃肃南人，高级会计师，硕士，从事财务管理研究。