浅析新准则下会计信息质量要求

黄梦雅

摘要：会计信息真实、客观地反映各项经济活动所包含的经济内容。长期以来，会计信息问题一直是制约我国经济健康稳定发展的一个瓶颈，对会计信息质量提出怎么样的要求，如何落实这些要求一直是管理者们和学者们关注的焦点。本文文简要剖析了2006年版的基本准则做出的要求以及变更。

关键词：会计信息质量要求权责发生制历史成本

一 、引言

为从根本上理顺我国会计法律法规体系的层次关系，2006年我国发布了《企业会计准则——基本准则》（以下简称《新准则》）。通过仔细对比我们不难发现，在《新准则》中，会计核算的般原则不复存在，而取而代之的是“会计信息质量要求”。这不仅仅是称谓上的简单变化。《新准则》中“会计信息质量要求”仅仅只有8项，而《老准则》中的“会计核算的一般原则”有12项（不含“实质重于形式”原则）。本文基于《新准则》的要求，及其较之于《老准则》的变化做出了一些阐述。

二、会计信息质量要求及其变化

（一）会计信息质量要求

1.可靠性原则。可靠性原则是指企业的财务会计人员做账时应该根据实际发生的经济业务进行，保持可靠和真实。会计人员做账时不能虚构业务和散据，不应受相关人员的主观意志影响，应于企业的经营保持密切的联系，有客观依据，不主观臆造，使散据正确精准，手续齐全，资料的来源真实完整。

2.相关性原则。是指企业会计提供的信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要，即财务会计提供的经济信息应该与信息使用者的需要相关。

如果会计信息使用者想要了解该企业的财务状况和经营状况，那么会计人员就不能提供其他企业的经济信息，或是不能提供该企业与财务状况和经营状况无关的信息。可见，会计报告提供的信息不能满足使用者的需求，那么就不能满足相关性原则。

3.可理解性原则。是指为使会计核算和编制的财务会计报告能让使用者理解。会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了。会计信息的要求就是可理解性。比如，数据不能出错，信息来源真实可靠，容易使信息使用者理解。但是信息使用者也必须努力提高自身的职业素养。

4.可比性原则。是指会计信息纵向可比和横向可比。纵向可比是指同一企业在不同时间段的经济信息具有可比性；横向可比是指同一时间段下不同企业的会计信息具有可比性。举例来说就是，企业所采取的会计方法和手段如果经常变更的话，纵向可比就不能进行。主要交易或事项相同，就应采用相同的处理方法。

（二）新准则的些变更

1.新准则“会计信息质量要求”中不含有“权责发生制”。在以前的会计准则中，权责发生制是作为会计工作的基础来进行定位的，在会计原则中也是应用的一般原则对其进行的规范。但是，在实行了新的会计准则以后，就将权责发生制在会计准则的全程中有所存在，在财会工作中属于基础性问题，有着较高的层次，并且统驭方面的中比较强。

2.新准则“会计信息质量要求”中不再含有“历史成本”。在新准则中，历史成本是在‘‘会计计量属性”中加以阐述的，而不属于“会计信息质量要求”的范畴，追根溯源在于资产要素的重新定义，新准则定义的要义在于资产要素的计量是面向未来看问题，既不强调回顾历史，也不强调着眼现在。事实上，在我国会计制度和会计准则的变革过程中，伴随着资产减值计提范围的逐步扩大，历史成本原则在资产的后续计量中也在不断地遭到否定。反言之，如果在新准则中继续将“历史成本”作为“会计信息质量要求”的构成要素，那么在于资产要素相关的具体会计准则和会计要素中就不应该对资产计提减值准备。但必须指出的是，在资产、负债的初始计量过程中仍然要按照“历史成本”来加以确定。

3.新准则“会计信息质量要求”中不再含有“配比原则”。在“配比原则”的统驭下，会计实务中，首先是确认“营业收入”的金额，其次是按照直接配本原则来确认三项期间费用的金额。基于“资产负债观”，新企业会计准则体系中将“公允价值”纳入“会计计量属性”之中，与之相关联，新的利润表中将“公允价值变动损益”纳入“营业利润”的构成要素，而“公允价值变动损益”体现的是相关资产或负债的持有利得或损益，确认“公允价值变动损益”依据的并非是“配比原则”。

4.新准则“会计信息质量要求”中不会再含有“划分收益性支出与资本性支出的原则”。与“配比原则”相类似，“划分收益性支出与资本性支出的原则”在新企业会计准则体系下也“难寻踪迹”，因为“资本性支出”的要义在于：资本性支出被资产化后，在其后续计量过程中应以“系统而合理”的方式加以费用化。需要指出的是，基于“资产负债观”和资产要素的新定义，在新的企业会计准则体系准许后续计量过程中对长期资产提减值准备，这样就使得被资产化的各项长期资产在其费用化过程中难以维系其系统性及合理性。

5.新准则下会计信息质量要求中“可比性”与“实质重于形式”。在《老准则》的“会计核算的一般原则”中，“可比性”和“一致性”是平行存在的两项原则，其中前者强调的是不同企业发生相同交易或事项所采用会计政策的横向可比性；后者强调的是同一企业所发生的相同交易或事项在不同时期所采用的会计政策的纵向可比性。而《新准则》“会计信息質量要求”中“可比性”中既包括横向可比性也包括纵向可比性的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。由此不难看出，《新准则》中的“可比性”和“一致性”进行了有机合并，此举更有助于人们加深对会计信息有用性的理解与把握，更加有助于报表使用者获取有用的决策信息。

三、结束语

在市场竞争日趋激烈的形式下，企业中的会计工作显得愈发重要，会计信息质量的好坏对企业的发展至关重要，所以要保证会计信息质量准确、可靠的传达给信息使用者。在会计信息制定的过程中，有很多的因素会影响到会计信息质量。但在新的会计准则实施后，对于会计信息的质量有了新的要求，那么就应该适应时代的发展，对会计信息质量做出新的标准要求，以满足企业的经营发展。