变动成本法在企业中的应用

摘要：本文阐述变动成本法的概念及理论依据，通过对变动成本法可行性和必要性的分析，探讨了变动成本法在使企业在市场竞争日趋激烈的环境中更好的进行经营管理所起到的积极作用。

关键词：变动成本法；固定制造费用；经营决策

一、变动成本法的理论依据

1.产品成本只应该包括变动的生产成本

在变动成本法中， 产品成本是指那些在生产过程中发生的， 随产品实体的流转而流转， 只有当产品实现销售时才能与相关收入实现配比，并得以补偿的成本。由此可见， 产品成本与产品产量密切相关，在其他条件不变的情况下， 发生的产品成本总额应当随着产量成正比例变动。如果不存在产品这个物质承担者， 就不应当有产品成本存在。因此，在变动成本法下，只有生产成本中的变动成本才构成产品成本的内容。

2.固定生产成本应当作为期间成本处理

在变动成本法中， 期间成本是指那些不随产品实体的流转而流转，而是随企业生产经营持续期间的长短而增减， 其效益随期间的推移而消逝， 不能递延到下一会计期间， 只能于发生的当期计入损益表由当期收人补偿的成本。 这类成本的归属期只有一个， 即于发生当期直接转作本期费用， 因而与产品实体流动的情况无关， 不能计人期末存货。

二、变动成本法在企业中应用的必要性和可行性

1.变动成本法在企业中应用的必要性

长期以来，企业需要定期根据公认会计准则提供会计报表，以满足各方面了解企业经营状况和财务信息的需求。完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，有助于扩大生产者的积极性，因而广泛地被外界所接受。另外，完全成本法计算下的成本数据也是企业产品定价的重要基础。而且完全成本法将固定制造费用纳入产品成本核算的原则便于企业进行长期决策，有利于企业的长期稳定发展。

2.变动成本法在企业中应用的可行性

由于企业的日常经营决策是经常性的，而对外提供报表是非经常性的，所以，两种方法的结合运用也是必要而可行的。目前在美国和其他西方国家，均按照“公认会计原则”以完全成本法为基础编制对外财务报表，而在企业内部，则大多采用变动成本法计算产品成本，编制内部报表，为企业管理部门正确预测、决策、分析和控制提供有用的资料，这样做是既能满足企业及时编制对外报告会计报表的需要，又能提供变动成本法所需的变动成本、边际贡献等主要资料，便于企业进行预测、决策和控制和业绩考评，使会计信息真正对企业的经营管理有用，又不与现行财经法规、会计制度等相抵触，更容易为会计人员所接受，有利于节约人力、物力、财力，降低会计核算成本。

3.变动成本法的账户设置及账务处理

企业先要根据国家有关规定和企业的自身特点，将生产费用按其与产量的依存关系，分解为变动成本和固定成本，尤其是制造费用应逐项进行分解。

（1）日常核算以变动成本法为基础，对在产品、产成品账户均按变动成本反映，“生产成本”、“产成品”账户均登记变动成本。对直接材料、直接人工等变动成本，仍然按照原来传统的成本计算方法进行归集和分配。

（2）设置“变动制造费用”账户，借方用以核算生产过程中发生的变动性制造费用，期末则将其发生额转入“生产成本”账户。也可以将“变动制造费用”账户作为“制造费用”账户的二级账处理，这样更符合传统的成本计算习惯。

（3）设置“固定制造费用”账户，借方用以归集当期发生的固定性费用，把厂房折旧费、保险费、租金等固定生产成本先计入“固定制造费用”账户，平时根据有关记账凭证和费用分配表，登记产品成本明细账，分别归集各品种的产品成本，并采用适当的分配方法，分配计算这两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。

（4）设置“变动非制造费用”和“固定非制造费用”账户。借方用以分别归集销售费用和管理费用中的变动部分和固定部分，期末则如数由贷方转入“本年利润”账户。

三、变动成本法在企业经营决策中的具体应用

1.变动成本法在适应市场机制方面的应用

生产型企业的利润与产品销售密不可分，没有产品销售利润便无从谈起，然而尽管产品销售了但并不意味着一定获利。变动成本法对于成本的处理使得企业计算出来的利润符合销售与利润之间应该呈现的规律，即利润同销售量保持同向变动，销售量增加则利润增加销售量减少则利润减少。它与生产量、期末存货量无关账面上体现的利润是实际得到的利润。在售价、单位变动成本、销售结构不变的情况下税前净利润将随销售量同步增长，因而能促使管理当局重视销售环节，防止为追求账目利润而导致盲目生产。

2.变动成本法在盈亏平衡点销量分析方面的应用

变动成本法计算的单位产品成本有利于预测盈亏平衡点销量。盈亏平衡点也称保本点，是重要的数量指标。保本是获得利润的基础，企业的实际销售超过了盈亏平衡点再扩大销售量才谈得上获利。企业需要预测产品销售量达到多少才能保本，然后根据市场调查了解该产品市场需求量有多大，从而预测企业这种产品的銷售量。如果预测的销售量超过盈亏平衡点销售量企业生产这种产品才能获利如果预测销售量小于盈亏平衡点销售量这种产品就不能生产。变动成本法的成本分析及成本形态模型能够直观而准确地反映企业的盈亏平衡点，便于企业进行市场分析及产品生产预算。

3.变动成本法在企业经营决策方面的应用

变动成本法通过对成本—产量—利润之间依存关系的分析，是企业进行短期决策的重要依据。由于变动成本法以成本习性为基础而要受到技术进步、经营规模、通货膨胀等多种因索的影响，从较长时期考察，产品变动成本不可能维持在同一水平，固定成本也不可能始终不受业务量的影响，因此变动成本法所提供的单位变动成本与贡献毛收益等信息只在一定的相关范围内有效，较难应对企业长期决策，而对经营规模不变、生产能力不变的短期决策却能发挥较大的作用。通过分析，能够正确地进行成本预测、成本控制，能够正确地进行接受追加定货的决策，剩余生产能力生产何种产品的决策，如何对待亏损产品生产等决策，为企业改善经营管理、提高经济效益提供有用的管理信息。

作者简介：吴羽（1983.09）女，临沂职业学院教师。endprint