行政事业单位管理会计应用研究

吕学刚��

[摘要]目前，管理会计在我国企业中得到了广泛应用，并且在提升企业内部管理和价值创造能力方面取得了良好的成效，但在行政事业单位中尚未广泛推行。文章结合企事业单位工作的实践，通过分析行政事业单位财务管理现状和管理会计的特点，探讨构建行政事业单位管理会计体系意义和总体思路。

[关键词]行政事业单位；财务管理；管理会计

[DOI]1013939/jcnkizgsc201721186

1行政事业单位财务管理现状

11预算管理方面

存在的问题主要是预算管理流于形式，未能发挥预算的导向作用，体现在：①未开展全面预算。部分单位仅编报了财政拨款部分的部门预算，未编制涵盖单位所有收支业务的全面预算。②预算编制不严谨。仅依据上年度的实际发生额来估算本年度预算，未按照单位业务开展实际采取零基预算、滚动预算等方法分析编报预算，导致所编制的预算不严谨，缺乏可行性。③预算执行不力。预算编制不严谨直接导致了预算执行不力，甚至出现完全无视预算而随意收支的情况。④预算考核不到位。主要体现在预算考核流于形式或者根本未进行预算考核。

12资产管理方面

首先，缺乏完善的资产管理制度，资产管理人员仅凭传统经验和个人能力来开展资产管理工作，具有较大随意性和盲目性；其次，采购、领用存在随意性。存在资产采购未履行或未规范履行审批程序的现象，日常管理未能实行卡片管理责任到人，低值易耗品未实行规范的入库和领用而导致浪费严重；最后，部分单位长期未清理盘点资产，导致家底不清甚至账实不符。

13内部控制制度建设方面

虽然行政事业单位内部控制制度已于2012年颁发，但截至目前，内控制度建设在行政事业单位实施情况却并不容乐观，据调查很多单位内控制度建设仅限于应付上级要求而流于形式，未能实现推行内部控制制度的初衷和达到应有的效果。

14绩效评价方面

绩效评价是考评行政事業单位运行效率和质量的重要方法，但受人力物力所限，目前绩效评价的涉及面较小，一般仅限于重大项目的绩效评价，而未能实现对行政事业单位进行全面的绩效评价。

2管理会计的特点和优势

21管理会计的特点

管理会计主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。基本内容包括预测决策会计、规划控制会计和责任会计。与财务会计相比，管理会计有以下三个特点：一是在服务对象方面，管理会计主要是为强化单位内部经营管理、提高经济效益服务，属于“对内报告会计”。二是在职能定位方面，管理会计侧重在“创造价值”，其职能是解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合。三是在程序与方法方面，管理会计采用的程序与方法灵活多样，具有较大的可选择性。

22行政事业单位应用管理会计的意义

（1）有利于改变行政事业单位传统的会计职能，提升财务管理水平。管理会计的应用，改变了行政事业单位传统的“报账式”会计模式，通过财务会计提供更多的相关信息，在专门的技术方法指导下，对行政事业单位经济活动开展预测、决策、规划、评价、考核、控制工作，向管理人员提供更多的内部管理信息，从而可以从根本上提升行政事业单位财务管理水平。

（2）有助于加强内部管理，提高行政事业单位运行效率和质量，提升行政事业单位适应外部环境变化的能力。采用预算管理、成本管理等管理会计的方法对行政事业单位的资源进行科学规划，降低运行成本，提高运行效率和质量，使有限的资源发挥更大的社会价值，同时通过降本增效，达到提升自身实力和适应外部环境变化能力的目的。

（3）有助于管理者制定和评价行政事业单位战略，辅助管理者决策。行政事业单位管理者利用管理会计特定的技术和方法，对行政事业单位的财务报表和相关资料进行系统地加工、整理和编制，形成单位过去运行情况和未来发展战略的分析资料，有利于单位管理者做出科学决策，不断提高管理水平。

（4）有利于加强对行政事业单位的监督，向利益相关者提供社会责任信息。通过运用管理会计的内部控制、绩效评价等相关方法对行政事业单位营运全过程进行监控，加强业务监督和业绩考核，提高行政事业单位履行社会职责的效率，进一步提高行政事业单位的社会公信度。

3推进管理会计在行政事业单位应用的措施

31应用的前提

（1）宏观政策层面。①管理会计主导部门应积极开展管理会计理论和体系建设研究，为管理会计的应用打好理论基础。②发挥政策导向作用。行政事业单位的性质决定了政策导向的重要意义，政府通过政策手段推进管理会计应用和行政事业单位会计职能改革，督促各行政事业单位建立有效运转的管理会计系统。

（2）思想意识层面。首先，领导层的重视。单位领导层把握着整个单位的发展方向和路线，领导层的重视和支持对推进管理会计体系建设十分关键。其次，财务、业务人员树立管理会计意识。需要行政事业单位具体工作人员在日常工作中改变以前各自为政的工作思路，树立业财融合、相互支持的管理会计工作新理念。

（3）人员素质方面。管理会计在我国特别是在行政事业单位的应用时间并不长，应用经验较少，管理会计人才队伍匮乏，要推广管理会计应用，人才建设是前提。一方面通过从企业等管理会计发展较快的领域引进专业素质和技能较高的管理会计人才，让其牵头和引领行政事业单位的管理会计体系建设。另一方面加强人才培训和培养机制的建设。加大行政事业单位财务人员管理会计理论和实践培训力度，同时，构建行业准入、行业资格认证及管理会计师培养机制，为管理会计的应用打好人才基础。

32推进管理会计应用的具体思路

（1）以业财融合为基础。管理会计的应用要求改变传统的会计职能，会计职能由信息支持向管理决策转移，财会人员不仅仅是信息的提供和支持者，而且是决策的参与者。新的职责与角色要求财会人员更广泛地参与单位的各项活动，融入到单位的各个业务环节，更多地了解单位各个方面，并且对业务活动提供数据分析和支持，以协助管理者制订正确的战略计划，实现业财有机融和价值创造，为管理会计的应用奠定基础。

（2）以全面预算为龙头。全面预算制度作为一项行之有效的管理手段和管理会计应用工具，贯穿于整个单位运行的始终，同时，全面预算过程中可以融合绩效考核和成本控制等管理会计工具，在行政事业单位日常管理中发挥着核心作用，因此抓好单位全面预算工作，就是把握住了管理会计在行政事业单位应用的龙头。

（3）以内部控制为保障。行政事业单位内部控制作为另一项重要的管理会计工具，指的是行政事业单位为达到控制的目的，制定相关制度、解决方案，对业务活动进行风险防御和管理控制。行政事业单位内部控制分为单位层面和业务层面控制，其中业务层面包括预算、收支、采购、资产、建设项目和合同等六大方面，与全面预算制度一样贯穿着行政事业单位运行的始终，形成了一道坚固的屏障，保障着行政事业单位的健康、安全、高效运行。

（4）以信息系统为支撑。单位通过将全面预算控制、内部控制流程等管理会计工具嵌入信息系统，搭建起管理会计模型，一方面达到对各类业务约束的“自动”实现，另一方面推动财务部门和业务部门紧密配合，实现单位经济运行全过程的高效管理。

参考文献：

[1]吴薪行政事业单位全面预算管理研究[J].财政税务，2013（1）.

[2]王俊斯行政事业单位管理会计体系构建探讨[J].全国商情，2016（10）.