论企业货币资金的内部会计控制

张燕燕

[摘要]对于任何现代企业来说，在实际的生产经营活动以及交易活动中，始终都离不开货币资金这种支付、交换的手段。也正因为如此，在企业的内部管理与控制工作中，对货币资金的内部会计控制理应受到高度重视。本文基于实施货币资金内部会计控制的重要意义，对当前我国企业货币资金内部会计控制中普遍存在的问题进行了系统分析与探讨，并提出了相应的完善策略。

[关键词]货币资金；内部；会计控制

0引言

从整体上来看，不同企业的货币资金在存在地点与实际用途上都具有一定的差异，其主要分为银行存款、现金以及其他貨币资金这三大类。基于货币资金便于携带、存储以及流动性强等特征，因此相关于货币资金的各种违法违纪行为频频出现，所以企业就必须将其视为整个财务管理的出发点与关键点，对其进行严格的管理，这对整个企业的内部控制来说是具有重大意义的。

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实施货币资金内部会计控制的重要意义

货币资金既是企业资金流转的起点，同时也是终点，而其他资产的存在其实也只是货币资金在流转过程中的一种转化形式。不难发现，任何企业在日常运营过程中，货币资金的流转始终都贯穿于开业到清算的整个存续过程的始终，所以我们可以说货币资金管理的效果将直接关系到企业生产经营的效率与质量。其实针对于货币资金的会计核算是一种较为简单的工作，但不难发现很多企业在货币资金的日常管理中经常出现各种错误。然而，在货币资金流动性较强的特点下，这些错误就会导致货币资金被挪用、偷窃、贪污等违法违纪行为的出现。基于此，为了减少错误，避免违法违纪行为的出现，企业就必须进一步加强对货币资金的内部会计控制，通过对货币资金内部会计控制措施的优化与完善来确保企业资产的完整性、安全性，从而提高企业货币资金的经营效率。

2企业货币资金内部会计控制中普遍存在的问题

2.1实际控制活动中存在诸多漏洞

部分企业在对货币资金进行内部会计控制的过程中，诸多制度、措施都没有得以实现，存在很多控制“空白点”。比如“现金坐支”的现象就普遍存在于很多企业中，由于现金库存限额的设置存在超标的问题，这就给现金挪用贪污行为的实施提供了有利条件。又比如“账实盘点制度”在部分企业没有得到严格的执行，没有对货币资金进行定期核对，存在账实不符的现象。除此之外，部分企业在银行存款的提取问题上也存在较大漏洞，比如在资金的领用方面缺乏严格的审批流程，不仅没有严格实行银行存款余额调节表的编制制度，同时对不符项目也没有进行严格的审查、追查，这样就很有可能导致销售人员与会计人员联手骗取企业存款的行为出现。

2.2职务分工不明确，存在不相容岗位没有分离的现象

明确职责、权责匹配、不相容岗位要分离，是大部分企业在职位设置上应该达到的效果。

但就目前的实际情况来看，很多企业并没有达到这样的效果。具体来说：首先，部分企业的凭证和印章都是由“私人”——财务负责人保管的，这无疑就存在巨大的挪用贪污、资金舞弊隐患。其次，部分企业没有将会计人员与出纳人员分隔开来，甚至有的还是同一个人。再次，在部分企业，与货币资金接触最多的人员是出纳，没严格实行轮岗制度。毫无疑问，上述都为职责分工不明确、混乱的表现，这对货币资金内部会计控制制度的构建与完善来说，是非常不利的。

2.3在票据印章的管理上存在的问题

从整体上来看，在票据印章的管理工作上都情况良好，但部分企业却因为贪图便利，将票据印章交由一个人管理。毫无疑问，这样的情况俨然就给相关违法违纪行为创下了有利条件，是出现相关违法违纪行为的主要原因之一。另外，我们都知道票据的管理包含了领用、核销登记等环节，这些环节的实施都需要严格依照相关手续来进行，但部分企业在这方面的操作明显还不具有规范性，空白支票的现象长期存在于采购过程之中。

3企业货币资金的内部会计控制具体措施

3.1严格执行控制活动，确保分级审批、岗位分离

毫无疑问，直接与内部会计控制活动相对应的，即为控制的内容。所以要进一步完善企业货币资金内部会计控制体系，企业就必须严格执行各项会计控制活动，对各项活动进行细致的划分，比如账账核对、账实盘点以及余额调节表等。在这其中，最为关键的就是要对审批进行分级以及对审批活动的制约，同时还要严格执行不相容岗位相互分离的制度。同时，在审批人员、权限、责任以及相关操作流程的设置上，应结合企业的实际情况（一般分为重大金额审批和一般金额审批），对各个审批环节实施科学、严格的制约措施。相关的会计、出纳人员要进行相互的监督与严格的对账，严格执行不相容岗位互相分离的制度，并且要针对出纳人员实行轮岗制度等。

3.2加强货币资金内部控制的监控，确保控制成果

监控，无疑是内部会计控制工作实施过程中的有力保障，对货币资金的内部会计控制也不例外。及时发现内部控制中所存在的各种漏洞，是监控的根本目的，以此来保证货币资金管理工作的正常运行。具体来说，加强货币资金内部控制的监控主要需要在以下两个方面作出努力：第一，进一步加强专项监控，如对预算体系的监控以及对关键控制点的不定期监控等。第二，进一步加强日常监督，这里涉及的工作有检查、复核以及对账等，比如对银行票据的监管等。

3.3对票据及印章的控制

针对票据的控制，企业首先就应该明确各项票据管理工作的职责权限，如票据购买、票据保管、票据领用及票据注销。要进一步加强对票据各环节的管理以及登记备查工作。当然，为了避免空白票据丢失、被盗的情况出现，还应该做专门登记。

针对印章的控制，要严格执行关于经济业务的盖章或签字手续，应安排专人来保管财务章，不同印章要由不同人进行管理，不能出现同一人保管全部印章的情况。

4结语

总之，对于企业来说，在建立健全内部管理制度的过程中，理应正确认识货币资金内部会计控制制度的重要性，要认识到仅仅依靠企业本身来实现货币资金内部会计控制制度的构建是非常困难的，其还需要政府、社会的协助以及全体员工的共同努力。只有确保了货币资金管理工作的正常运转，企业的生产经营活动才能得以保障。