衍生金融工具的会计处理及其会计风险研究

谢伟健 成都信息工程大学

衍生金融工具的会计处理及其会计风险研究

谢伟健 成都信息工程大学

近几年来，随着金融自由化的影响，让金融市场也不断的进行着革新，市场经营者及参与者获得了巨大的经济利益，但同时也造成了金融风险的逐渐加剧。在上世纪80年代左右，因为企业制造衍生金融工具而破产的例子不占少数，因此，对衍生金融工具的会计处理是重中之重，政府及企业领导认识到，在对衍生金融工具进行运用和管理的过程中，金融工程及财务管理等相关部门都要积极的参与进来，为规避风险和保证企业良好发展作出最大的努力。本文将对衍生金融工具的会计处理及其会计风险进行研究。

衍生金融 会计 处理 风险

在世界金融的发展轨迹中，我国金融市场的起步较晚，而金融工具还在不断地创新过程中，我国的衍生金融工具的市场发展状态也不是太好，有许多需要完善的地方。衍生金融工具是从上世纪90年代才开始渗入进中国的，金融领域先后出现了权证市场、可转换债券等。但是，对于金融衍生工具日益发展的今天，开展金融工具的会计理论学习是关键。笔者在文章中将会分析我国衍生金融工具市场的具体形势以及规避会计风险的方法。

一、衍生金融工具的会计处理

会计计量是会计操作的基础和核心内容，主要是为了解决尺度和属性两方面的问题。所以，笔者将对衍生工具的会计计量的特点以及容易出现在的问题进行分析。

1.衍生金融工具计量特点。会计的计量分为两个重要要素，也就是尺度和属性。计量的属性是被计量体的外在表现形式，而尺度是定量该财产属性时所采用的尺度。在现实的经济状态中，货币的购买力会随着经济发展而改变，并不可能永远保持一致性和稳定性的特征。随着衍生金融工具的出现，传统的会计计量面临着全新的挑战，衍生金融工具的合约标价格在不断地变化，衍生金融工具的价值也在不断变化，这种持续的变化，对交易带来了潜在的损害，并且由于我国存在着单一的货币计量，与衍生金融工具的剂量会产生一定的冲突，因袭也不能准确的反映企业的财务状况。

2.会计准则对衍生金融工具的研究。衍生金融工具的公允价值计量是指在平等交易的基础上进行债务结算或资产交换，公允价值可以根据市场价格的变动去跟踪衍生金融工具的价值变化。公允价值在不同的市场环境中，有着不用的代表含义，如：历史成本、现行市价以及未来现金流等。这样，能够反映出衍生金融工具的价值所在，同时也能反映出整个企业的价值动态变化。

二、衍生金融工具所面临的会计风险

衍生金融工具所面临的风险并不是单一的，也是多种方面的，可以将其分为职业道德风险、控制风险以及固有风险等。对于衍生金融工具的风险一定要及时加以遏止，才不会让它漫延。下面，笔者将对衍生金融工具所面临的三种的危机及风险进行分析。

1.衍生金融工具所面临的固有风险。近些年来，随着我国金融市场的逐渐发展，金融问题和资产证券化问题也是一项趋于复杂化的事情，在企业对相似的衍生金融工具进行管理时，控制权的确认在现行的会计理论中并无定论，但在实际工作的过程中，会让企业面临着一定的风险。现如今，衍生金融工具的计量常采用公允价值计量，但公允价值计量并不能满足会计的实务需求，原因是并没有独立的机构对这些计量的数据进行准确的评估，而且报表中的公允价值计量的数值在报告和对外公布的时间有着一定的差距，因此也会造成误差。另外，关于报表的披露问题，也会对衍生金融工具造成一定的风险，在会计准则中，往往只会对利率的风险进行披露，而对于市场商品的价格变动信息往往不列入披露的项目之中。因此，导致了衍生金融工具的披露存在着一定的客观性。

2.衍生金融工具所面临的职业道德风险。会计工作人员应该以诚信为本，符合职业道德标准，衍生金融工具所面临的职业道德风险主要集中在披露问题上，企业财务人员由于在披露上的成本以及利润方面对整个企业以及个人潜在的原因，可能会私自对报表进行背后操作。所以，有些会计工作人员为了追求个人的经济利益，做出了违背社会、违背自己良心，以及违背职业道德的事情，在会计的核算以及披露过程中，采取对自己有利的方式，这样的工作态度对会计信息的客观性有着很大的影响。违背职业道德风险的会计，将会对衍生金融工具造成一系列潜在的风险，因此企业要对会计人员的个人素质和职业道德加以重视。

3.衍生金融工具所面临的控制风险。不同的衍生金融工具在操作上会存在着一定的差异性，因此，所采取的内部控制也不尽相同。衍生金融工具的创新速度往往快于内部控制的程序设置。另外，衍生金融工具具有极强的操作性，在控制的过程中容易存在一系列的风险和漏洞，因此也加剧了其风险性的发生。内部控制的关键性问题在于信息间的传递和沟通，沟通包括外部市场信息的沟通和内部沟通两种，而对于外部的市场信息而言，在期货市场中，风险寸头的计量是衡量风险的潜在指标；而对于内部的沟通机制而言，应有效的获取信息，以达到双方间的良好沟通，才会阻止风险的发生。

三、总结

综上所述，本文从两方面阐述了衍生金融工具的跨级处理以及会计风险的问题。衍生金融工具的发展会给整个企业带来有利的条件，但同时也隐含着巨大的风险。由于衍生金融工具是新时期背景下的创新结果，因此在会计处理的过程中，对于衍生金融工具的规定较少，需要会计工作人员不断的进行研究，对工作任务进行完善，并加强与各国学者间的交流，从而充分的理解衍生金融工具的用途和潜在的风险性，并在日常工作中加以重视。

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